浅谈中医医院财务内部控制制度

蒋纪云 山东省日照市莒县中医医院

浅谈中医医院财务内部控制制度

蒋纪云 山东省日照市莒县中医医院

2012年财政部发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号）并与2014年1月1日起实施，从该规范实施以来各行政事业单位积极推进内部控制建设，取得了初步成效。但也存在部分行政事业重视不够、制度建设不健全、发展水平不均衡等问题。针对这些问题财政部于2015年12月发布了关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见。针对财政部这一系列政策的实行，我们中医医院也进行了一系列的内部控制建设，根据在医院内部控制的实施环节出现的一系列问题，本文浅谈一些关于中医医院内部控制的看法与见解。

中医医院 内部控制 预算

一、中医医院财务内部控制存在的主要问题

（一）费用支出缺乏有效控制。医院对于经费支出，特别是招待费、办公费、会议费等，普遍缺乏严格的控制标准。即使制定了相关开支标准，但仍采用实报实销制。

（二）固定资产控制薄弱。实行政府集中采购制度以后，医院固定资产的在购置环节得到了有效的控制，但使用管理环节仍缺乏相关的内部控制，重购买轻管理现象比较普遍。如未按规定建立定期盘点制度，新购置的固定资产不能及时登记入账，未登记固定资产明细账和固定资产卡片，相关责任不明确等，导致资产账实不符及资产流失。

（三）财务管理弱化。财务部门的工作仅仅局限于记账、算账、报账，与业务控制脱节，对单位重要事项的决策、实施过程和结果不了解、不关心，未能对医疗物资采购科室和医疗物资管理科室实施必要的财务控制和监督。

（四）岗位设置不够合理。由于多种原因，一些中医医院在岗位安排方面不尽合理，出现一人多岗、不相容岗位兼职现象。经济业务的决策人员及经办人员没有设立分离制约机制，出现一系列的管理漏洞。

（五）预算控制比较薄弱。首先预算编制比较粗糙，医院预算的编制一般根据当年的医疗业务收入情况、上年收入支结余、医院自身业务特点进行核定。如果没有细化到具体科室、具体项目，则预算达不到准确核定的要求。

其次是预算刚性不够，预算的计划性、科学性不强、预算的追加调整较为频繁，资金使用缺乏合理和可预见型，这削弱了预算的约束控制力。

二、中医医院财务内部控制薄弱的主要原因

（一）内部控制观念淡薄。良好的内部控制意识是内部控制制度设计完善和有效运行的基本前提。但一些中医医院的领导对内部控制制度重要性的认识还不到位，内控意识不强。医院的领导大部分是由临床科室出身，只注重抓医疗质量、重视医院发展，对内部控制知识缺乏基本了解，不熟悉财务管理的内容，很多管理者认为内部控制仅仅是财务部门的事。

（二）内部控制制度不完善。内部控制制度对于以前的中医医院来说是不熟悉的、甚至是陌生的，当财政部制定了一系列的内部控制制度规范以来，内部控制才被医院重视起来。有的中医医院据此制定了一系列内控制度，但大多不太完善。很多单位是制定了相关的内控制度但是过于笼统，没有具体的执行步骤，可操作性不强，没法得到有效的执行。有的虽然制定出来具体的内控制度但未能严格执行，对制度的执行及效果缺乏必要的监督，导致有章不循、违章不究，内部控制不能发挥应有的作用。

（三）管理人员业务素质不强，难以适应内部控制工作的需要。很多中医医院管理人员竞争意识不强，缺乏改革创新精神，业务素质难以达到实施内部控制制度和有效监督的要求。

三、中医医院财务内部控制建设的方法

（一）不相容岗位相互分离。中医医院应该合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的岗位分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。一般情况下，以下这几类职务属于不相容职务；授权与执行；执行与审核；保管与记账；保管与清查；会计工作岗位分离。

（二）内部授权审批控制。中医医院要明确各岗位业务办理和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决议政策和会议签名制度。各相关人员在授权范围内行使职权，从事相关工作。坚决杜绝“一支笔”和任何事物层层审批。要做的在开展任何业务之前都应该进行授权；授权以后，要对业务流程进行审查监督，避免滥用权力；对授权做好记录，并提供证明文件。

（三）归口管理。归口管理是指明确医院内部各科室或岗位的权利和承担的责任，做到各司其职，避免多头管理和重复管理。

（四）预算控制。医院应强化对医疗业务活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位医疗服务的全过程。中医医院应当建立预算管理体系，明确预算编制、审批、执行、分析、考核等各部门、各环节的职责任务、工作程序和具体要求。预算的编制由下到上逐步编制汇总，先由临床各个科室编制本科室预算，应该细化分为医疗收入和支出预算、护理收入和支出预算。同时各个行政职能科室编制本科室预算。医院应该以业务量为依据编制收入预算，以“零基预算法”编制医院支出预算。

（五）财产保护控制。医院应当建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全与完整。最好使用条形码管理，方便事物的归类与盘点。

（六）会计控制。建立健全医院财会管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。

医院会计部门应建立独立稽核控制制度。独立稽核是指对已记录的经济交易和事项及其计价由具体经办人之外的独立人士进行核对或验证。独立稽核是控制记录使其正确可靠，以免发生差错和舞弊的一项重要控制程序。

（七）单据控制。要求医院根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。尤其是中医医院的药品物资采购单据必须由专门人员进行管理。

（八）信息内部公开

医院应当建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国家有关规定和医院的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序，尤其是对异常事项信息的公开报告制度。