《中华人民共和国注册会计师法》部分法条的理解与适用（二）

●陈渊鑫

《中华人民共和国注册会计师法》部分法条的理解与适用（二）

●陈渊鑫

一、超越经营范围从事审计业务的法律责任

法律条文：

第四十条对未经批准承办本法第十四条规定的注册会计师业务的单位，由省级以上人民政府财政部门责令其停止违法活动，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款。

法条重点内容解读：

本条是关于未经财政部、省级财政部门审批获得相应从业资格而超越经营范围擅自从事注册会计师审计业务的法律责任。根据我国《行政许可法》的有关规定，会计师事务所的设立属于行政特许经营项目，即必须获得有关部门的审批才能从事相关审计业务。我国2014年修订的《注册会计师法》对会计师事务所的设立主要进行了三个方面的修订：一是删除中外合作会计师事务所相关规定。二是取消了对外国会计师事务所在中国内地设立常驻代表机构的审批。三是将会计师事务所的设立审批权下放到省级财政部门。即除极少数特殊审批事项（含涉外审批项目）由财政部直接审批外，会计师事务所的设立审批一直由省级财政部门负责。

对于有关单位未经省级以上财政部门批准擅自从事有关审计业务的，省级以上财政部门可以对其实施没收违法所得、罚款等行政处罚。本条所规定的“责令停止违法活动”，根据《行政处罚法》的有关规定，其是对违法行为的一种纠正。因此，其本质上并不属于行政处罚，而是一种行政处理。……