全额事业单位内部控制细节探讨

■/李　青



全额事业单位内部控制细节探讨

■/李青

摘要：全额事业单位是指经费全部由财政负担的事业单位，其财务管理水平如何直接关系国有资产安全和社会民众利益，必须引起重视。本文将就全额事业单位的内部控制问题进行探讨，并提出相关对策建议。

关键词：全额事业单位内部控制信息化内部审计

一、全额事业单位实施内部控制的必要性

（一）节省管理成本，优化财政资金使用效益

据相关资料统计，我国政府的行政成本大概占财政总支出比重的20%左右，相较于西方发达国家不到15%的水平明显偏高。而这其中，尤其以长期居高不下的三公经费最受社会质疑和诟病。当然，20%的行政成本也包含了诸如全额事业单位等组织在内。但在当前经济下行压力依然存在、发展建设任务依然艰巨的严峻形势下，节省行政成本、优化财政资金使用效益显得尤为重要和突出。作为经费全由财政拨款的全额事业单位，推行和实施内部控制，加强预算控制和定额管理，优化内部管理，有助于削减单位不必要、不合理的支出，节省成本，提高财政资金使用效益。

（二）提高服务水平，确保国有资产保值增值

事业单位是国家依法设立的、从事教科文卫等社会服务活动的机构组织，其管理水平直接影响所提供社会服务的质量。对全额事业单位实施内部控制，简化内部流程，增强绩效评价，能够显著提高事业单位人员的执行意识和服务意识，改进“门难进、脸难看、话难听、事难办”的官僚作风，提升单位效率和服务质量，塑造良好的口碑和形象。与此同时，事业单位还承担着保全国有资产的重要职责。实施内部控制，完善风险评估与决策管理，能够帮助全额事业单位及时发现和规避财务风险，避免因盲目决策、人情交易、管理不善等导致的国有资产流失，确保国有资产保值增值。

（三）强化会计监督，防范治理贪污腐败行为

中纪委副书记陈文清曾指出，“不受制约和监督的权力必然滋生腐败。”遍览贪腐分子腐化、堕落的过程，其中一个重要原因就在于单位内部会计控制的弱化，监督失范、控制失灵，制度的牢笼没有及时关上，权力这只老虎肆意横行、侵吞国家资产。在全额事业单位内部推行和实施内部控制，能够帮助会计人员正确履行会计监督职责，建立起规范、健全、严密的会计监督体系，关上制度的笼子，锁上以权谋私、权利自肥的“方便之门”。推行和实施内部控制，有助于从源头上防范和治理腐败行为，并及时发现和查处贪污腐败行为，落实“惩前毖后、治病救人”的管理方针，真正实现对党员干部的关心和爱护。

二、全额事业单位内部控制现状及问题分析

（一）内控意识不强

存在决定意识，意识反作用于存在。当全额事业单位的领导和管理层没能认识到内控建设的重要性和必要性，无法产生思想上的共鸣时，就绝不可能在行动上给予有力的领导和支持，内控建设必然陷入“边缘化”、“空心化”和“形式化”的境地。这也是当前不少全额事业单位内控建设迟迟不见成效的根本原因。不少全额事业单位领导对内部控制缺乏必要的了解和认识，认为内部控制是帮助企业增产提效的管理工具，对于行政事业单位而言没有裨益。有些领导认为内部控制是自己的束缚和控制，担心管的太严、不好开展工作，存在抵触情绪。这些错误的思想认识不仅阻碍了内部控制的开展，也传染给了干部职工，进一步增加内控实施的难度。

（二）制度执行不力

制度不全、执行不力是全额事业单位内控建设成效寥寥的重要原因。经济飞速发展，社会不断进步，科技日新月异，改革开放三十年来，全额事业单位的外部环境发生了深刻而复杂的变化，对全额事业单位的财务管理和会计控制也提出了新的要求。然而现实情况是，不少全额事业单位的财经制度并没有做到与时俱进，同现有的财务管理工作严重脱节，难以执行。与此同时，在另一些全额事业单位中，执行不力成为困扰内控实施效果的重要因素。一些全额事业单位在制度执行中搞“上有对策、下有政策”，打折扣、擦边球、搞变通，存在诸如编外用工混乱、未严格落实不相容控制、政府采购执行不到位、会计基础工作不规范等问题，内控流于形式。

（三）资产管理不严

在资产管理上，不少全额事业单位存在“重购置、轻管理”的思想，忽视对资产的维护和管理，资产闲置、浪费、毁损等严重。在一些易耗品的管理上，没有建立起严格的领用和控制制度，支出浪费、随意丢弃的现象比比皆是。在固定资产管理上，没有落实“一物一卡”的制度，固定资产登记入账不及时、日常管理维护不到位、变动移交手续不完善、后期报废清理不科学等问题屡见不鲜；固定资产盘点制度落实不力，账账不符、账实不符。一些全额事业单位没有建立起资产管理责任机制，监管存在盲区，出了问题后彼此相互推诿。此外，不少全额事业单位还存在不按计划盲目购置固定资产、超标购置资产、采购不规范等，造成财政资金浪费、固定资产闲置等问题。

（四）财务监督不实

内部监督是实施内部控制的重要保证，也是防范和治理贪污腐败行为的重要关卡。然而，这一重要管理工具在不少全额事业单位中并没有得到充分的发挥和运用。一些全额事业单位缺乏独立的内部审计机构，内部审计职能依附于财务、纪检、办公室等部门，独立性差、权威性弱，削弱了审计结果的客观性和公正性，自然也就难以起到应有的监督效果。尽管某些全额事业单位也开展和实施内部审计活动，但由于审计理论和审计方法较为落后，难以深入探查发现问题根源，提出有针对性和实用性的审计意见和建议，审计成果流于表面。此外，内审人员的匮乏和综合素质薄弱也影响了全额事业单位内部控制监督实施的效果。

三、增强全额事业单位内部控制的细节探讨

（一）增强内控意识，改善内控实施的内部环境

全额事业单位要紧紧抓住深化事业单位分类改革的有利契机，以内控实施和建设为抓手，不断增强自身的管理水平和服务能力，切实增进人民福祉。全额事业单位内控建设必须抓住领导这个“关键少数”，加强对领导班子成员的培训和能力建设，引导领导正确认识和看待内控建设的积极性和重要意义，并由此及彼、自上而下在全单位内部建立和形成“人人懂内控、人人讲内控、人人要内控”的文化氛围。与此同时，全额事业单位应当建立起同内部控制相适应的法人治理结构，建立起决策、执行与监督等互相分离又互相制衡的权力运行机制。完善权责体系，确保权责一致。要大力推进全额事业单位党组织建设，重大事项必须经由党政联席会议，并依托工会、妇团、纪检等组织机构加强对单位内部运行状况的监督。

（二）健全风险评估，加强单位内部风险点查控

当前全球经济复苏艰难曲折，国内经济下行压力持续加大，全额事业单位面临的外部环境更加复杂、更加严峻。全额事业单位在着手实施和建设内控体系的过程中，必须坚持风险导向和问题导向，加强对内部管理的风险研判和全过程监督，不断提高风险抵御和防控能力。全额事业单位要建立和完善风险评估的工作机制，按照《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求，成立相应的风险评估领导小组，对单位经济活动进行全面、系统、客观的评估。科学构建风险识别、分类与评价标准，对事业单位内部管理流程进行全面梳理和分析，查找内部管理的关键环节和风险点。针对梳理的关键环节和风险点，科学制定具有针对性和适用性的风险防控措施，明确相关责任主体。加强风险动态侦测，并建立起风险应急管理机制。

（三）完善控制活动，建立健全内控制度体系

社会在不断发展，环境在不断变化，全额事业单位要积极顺应潮流，紧扣单位财务管理新变化、新特点和新需求，以《会计法》、《预算法》、《事业单位会计准则》、《行政事业单位内部控制规范（试行）》等法律法规为依据，建立起同经济活动相适应的内部控制制度体系。与此同时，全额事业单位要明确内部控制的内容和方法，从单位层面和业务层面着手，加强对组织结构、经济决策、人事管理、业务活动等的控制和约束。加快推进全面预算管理，以定额管理和绩效管理为抓手，加强对全额事业单位内部收支活动、资产管理的控制与监督。加强会计基础工作，规范会计行为，提高会计信息质量。狠抓人员培训，构建科学的激励与约束机制，提高事业单位内部控制的执行力。

（四）密切信息沟通，加快内控信息化建设进程

信息与沟通是内部控制实施的保证。全额事业单位要着力打破上下之间、横向之间的沟通隔阂，建立起快速、便捷的信息传递渠道。建立健全信息报送与反馈机制，设立内部联络员，统一信息传递格式，拓宽信息沟通渠道，畅通上下之间的信息沟通与联系。明确部门分工，加强接口管理，对流程衔接处的接口部门和责任人予以明确，定期召开部门联席会议，及时沟通与共享内部信息。与此同时，全额事业单位要积极加快内部的信息化建设进程，为内部提供信息交流平台。全额事业单位要科学规划，认真筹备，制定客观、全面、战略性的信息化建设方案。实施工程外包，加强供应商选择，积极沟通与联系，确保工程建设符合内部管理需求。信息化系统要合理设计功能模块，并加强同现有系统和数据库的对接，实现内部资源的互联与共享。

（五）强化内部监督，发挥内部审计的职能作用

内部监督是全额事业单位财务管理体系的重要组成部分，要充分构建起完善的内部监督机制，确保内部监督工作落到实处。关口前移，摒弃传统的事后监督、检查的监管模式，注重源头防控，建立起事前、事中和事后的全过程监督体系。建立日常监督与专项监督相结合的监督机制，在对全额事业单位常规经济活动进行监督检查的同时，对重大活动、重要项目、关键岗位等展开专项监督，增强监督效果。完善信息披露机制，依法对全额事业单位内部经济活动信息进行公开，保障利益相关人的知情权和监督权。拓宽内部监督渠道，创新监督办法，通过内部民主评议、举报邮箱等方式，充分发动党员干部职工参与评议与监督。健全内部审计机构，改进内部审计理念与方法，加强内审队伍建设，切实增强内部审计的监督作用。

在全额事业单位内部建立起全面、完善的内部控制体系，能够显著节省运行成本、提高服务效率、预防贪污腐败行为。全额事业单位一定要充分认识内部控制的重要性和作用，高度重视，扎实推进，不断提高自身财务管理水平和风险防控能力。

参考文献：

［1］张静.当前行政事业单位内部控制的思路探讨〔J〕.企业改革与管理，2015（7）.

［2］赵红梅.事业单位内部控制的现状与改革对策研究〔J〕.企业导报，2015（18）.

［3］黄会.事业单位会计内部控制方法研究〔J〕.品牌，2015（9）.

◇作者信息：河北省水利技术试验推广中心

◇责任编辑：闫树北

◇责任校对：闫树北

中图分类号：F239.45

文献标识码：A

文章编号：1004-6070（2016）03-0067-03