浅析茶叶经济与增值税计算的关系

马　燕（四川城市职业学院，四川成都610000）



浅析茶叶经济与增值税计算的关系

马燕
（四川城市职业学院，四川成都610000）

摘要：税收取之于民用之于民，也于茶叶生产的经济密不可分。作为茶叶生产企业的会计人员，必须服务茶叶经济，具有针对性地进行增值税的计算，才能更好地履行企业的税负职责，同时也能促进企业税赋结构的合理性。因而本文正是基于这一背景，从茶叶经济的角度切入，旨在与同行进行业务之间的交流，以更好地优化企业增值税的计算水平，在按时纳税的同时，合理的规避不同的税赋，实现企业经济效益的最优化。

关键词：茶叶经济；增值税；计算；会计；茶叶生产企业

自2004年以来，在我国盛行几千年的农业税被取消，这对我国各个农业行业的发展奠定了坚实的基础。然而对于茶叶生产企业来说，农业税是次要的，赋税中的重中之重则是增值税。增值税是影响整个茶叶企业发展的一个重要因素。当下的许多茶叶生产企业在发展中，并没有意识到增值税与茶叶生产经济内在的关系，而且征纳计算增值税方面的问题较为复杂，因而作为企业的会计人员，必须切实掌握增值税的有关知识，并紧密结合企业的实际，针对性地进行纳税，尤其是纳税方案必须科学合理的筹划，才能更好地促进企业财务管理水平的提升，提高企业经济效益。

1　概述增值税的计算

所谓增值税，主要在商品流转时形成的增值额，同时将其作为计税依据并征收的流转税。所以就其计税原理来看，其主要在商品生产和流通以及劳务服务等诸多环节中新增的价值或者商品自身的附加值而征收的流转税。所以增值税主要采取的是价外税，价外税又需要消费者来负担，只有在增值的基础上才能征税。但是商品在生产和流通过程中新增的价值和附加值往往难以精准计算，所以主要是采取的思路就是税款抵扣，也就是按照商品的销售额，并根据一定的税率对销售纳税额进行计算，并将其扣除之后得到商品应支付的增值税，即进项税，而二者的差额就成为增值部分应缴纳的税额，所以增值税征收的原则就是根据增值因素进行计税[1]。

2　茶叶经济

2.1发展茶叶经济的必要性

在世界经济与科学技术不断革新的今天，关于围绕茶叶的经济也随着世界经济和科学技术更飞速发展着。如今的茶叶经济再也不是小农经济了，在经济全球化的大环境下，作为第一产业的一部分，茶叶的出口发展已经占据了茶叶生产与生产的半壁江山。而且近年来，作为农业出口大国的中国加入了WTO，竞争压力的增加不言而喻，而且随着农业资源逐渐转变为国内国际双重配置，整个茶叶产业的发展因素不再只是价格、成本、质量等方面的问题,影响茶叶生产发展的因素也变得越来越复杂。因此，作为茶叶生产企业，我们应该从根本入手，学会主动进行茶叶生产战略结构的调整，做到真正融入市场经济，从根本上提高茶叶产业的国际竞争力。

2.2如何发展茶叶经济

2.2.1加强市场调研，做到与国际接轨

发展茶叶生产经济，首先要明确一点——中国的茶叶供求也随着市场产生着不可避免的波动，茶叶的生产需要结合市场考虑，不能一味地按照惯性思维生产。实践出真知，要重视往年的经验，但更要实际考察，尤其要把市场作为茶叶发展营销的主要手段，力争与国际接轨。

2.2.2重点发展茶叶生产方面的农业技术

茶叶生产是整个茶叶产业中必须重视的一环，是茶叶产品质量的必须保证。在如今的知识科技时代，我们必须加强茶叶生产方面农业技术的发展，投入必要的经费，来保证茶叶生产技术更新，这样才能更好地为茶叶产业的发展提供帮助。

2.3引进茶叶生产方面的高端技术人才

二十一世纪最重要的发展因素就是人才，茶叶生产经济的提高也免不了需要人才的助力。我们需要意识到知识的力量，每年引进从农业大学毕业的专业技术人才，以此来为茶叶生产经济的发展出谋划策，更好地实现茶叶产业的综合发展。

2.4加强茶园基础建设

工欲善其事必先利其器，要想发展茶园生产经济，必须要先加强茶园基础建设，让茶叶的生产现代化、标准化，由传统的粗放型加工生产转变为现代生态生产园。

2.5了解国家经济政策

俗话说，没有规矩不成方圆。同样的，想要提高发展自身，必须要熟悉国家关于茶叶生产经济中的相关政策，下面我们就来详细的谈一谈，关于影响茶叶生产经济的一个重要因素——增值税的计算问题。

3　茶叶企业增值税的计算方法分析

不同类型的茶叶企业在计算增值税时方法也不同，所以笔者以下主要就常见的茶叶初制加工厂、茶叶生产农场或林场、茶叶精制加工厂（以下分别以A、B、C类企业对上述三类企业进行简称）为例，就其企业会计如何计算增值税做出以下几点分析。

3.1A类茶叶企业增值税的计算方法分析

由于A类企业主要是对茶叶进行初加工，因而其加工出的产品以初级农产品为主，在这些初级农产品中，只有自产农产品属于免税范围，而其他的则应根据实际缴纳一定的增值税，

而且在A类企业中又分为多个类型，其在计算增值税时也不同。所以以下笔者就A类企业中不同类型企业应缴纳的增值税做出以下分析。

一是当A类企业具有以下情形：淤投资生产茶叶；于自有茶园；盂初加工自有茶叶。

由于此类企业所销售的产品为自产，所以其能满足增值税条例中的相关规定，也就是农业生产销售的自产初级农产品属于免征增值税的范畴。

二是当A类企业并没有生产茶叶，茶叶的初制加工的原料主要是向外收购茶青，所以其虽然生产各类初级的毛茶农产品，因为茶青是收购而来，所以与《增值税条例》中第16条之规定的要求不符，此时就需要缴纳增值税。当此类企业处于小规模纳税人的范畴时，其应缴纳的产品增值税=销售额伊征收率（6%的征收率），也就是应缴纳的增值税等于销售额与征收率的乘积。当此类企业属于一般纳税人时，那么在计算其应缴纳的增值税时就显得较为复杂，这就应分别计算增值税的销项税与进项税。在销项税计算过程中，应结合毛茶销售（不包括含税销售收入）和其增值税税率相乘（一般初级农产品增值税税率为13%）得出，在计算进项税时，主要包含了所收购的原材料以及加工时消耗的动力、辅料和包装物与原材料购销费用和运输费用等组成。在原料收购过程中，主要是根据收购发票与13%的扣除率计算进项税的增值税，运费是发票金额与7%的乘积来计算其销项税，而动力、辅料和包装物等主要是根据增值税发票中的抵扣税额来抵扣，当无专用的增值税发票时，就不得抵扣，那么其缴纳增值税=销项税-进项税所得的差额来纳税。

三是当A类企业具有以下情形：淤拥有茶园；于自有茶园所产茶叶不能满足实际生产需要。也就是对自产毛茶进行加工的同时还需要通过向外收购获得茶青。所以自产部分的毛茶属于免税的范畴，但是生产中外购的茶青则属于纳税的范畴，根据《增值税条例》中的相关规定来看，当经营不同税率的货物或者应纳税的劳务时，由于不同货物的税率不同，所以必须结合其销售额针对性的进行计算，但是没有分别核算销售额时，就应在就高不就低的原则下确定其税率。所以此类企业在计算增值税时应将自产与外购生产所得的销售额分别进行核算。但是需要注意的是，A类企业中有的规模较小，而且缺乏完善的会计核算，所以税收部门主要是根据税法中规定的征收办法进行增税，所以此类企业必须对会计核算进行不断的完善[2]。

3.2B类茶叶企业增值税的计算方法分析

B类企业的特点是：淤生产面积广；于生产规模大；盂提供一条龙服务。也就是既有初制茶叶也有精制茶叶。但是部分只生产和加工初制毛茶的情况也存在。然而B类企业属于企业投资生产，所以其只有同时满足以下两个条件时才能达到免征税的范畴：淤初制加工茶叶；于毛茶原料为自产农产品。然而如果是一条龙的茶叶生产企业，由于精制茶叶属于工业产品，这就需要缴纳相应的增值税，一般而言，工业茶品增值税征收的税率为17%，所以其处于小规模纳税人的范畴时，其应缴纳的产品增值税=销售额伊征收率（6%的征收率），也就是应缴纳的增值税等于销售额与征收率的乘积。当此类企业属于一般纳税人时，那么其销项税主要是采取17%的税率与不含税的销售额相乘之后而得，而进项税主要是对当期加工产品所消耗的燃料、动力以及包装的进项税。而之所以原料进项税的计算有所不同，主要是由于毛茶为自产的农产品，通过自产的毛茶直接进行精制茶的加工，所以所消耗的毛茶原料不能与进项税抵扣，所以消耗的原料进项税不再计算范围之内，但是所加工的精制茶的原料为外购原料时，就应对其进项税进行计算，且应与自产毛茶加工精制茶进行分开核算。当计算出进项税之后，应缴纳的增值税主要是根据销项税与进项税的差额进行纳税。

4　结语

综上所述，茶叶生产企业增值税计算是一项十分系统而又复杂的工作，但又是一项不可避免的十分重要的工作。所以我们必须紧密结合企业的生产类型和服务方式确定增值税的计算方法，在日常工作中应尽可能地提高自身的专业技术水平，并切实加强《增值税条例》的解读，从而结合企业的实际，针对性的制定企业的纳税筹划方案，才能更好地提高企业的增值税征收效率，同时也能促进企业税负的降低，进而更好地促进我国税收政策的完善，同时为促进茶叶企业的可持续发展奠定坚实的基础，来最大限度的为茶叶生产经济的发展提供便利并为此而不懈努力。

参考文献

[1]许有明.茶叶生产企业增值税计算的会计分析[J].中国农业会计，2006，04：30-31.

[2]晖洪.茶叶生产企业的纳税筹划案例分析[J].税收征纳，2012，03：33-34.

[3]王俊东.增值税转型改革对茶叶行业企业的影响分析[J].茶世界，2008，12：30-31.

[4]梁小红.基于风险的中小企业增值税纳税筹划策略[J].福州大学学报(哲学社会科学版)，2011，03：57-60+83.

作者简介：马燕（1984-），女，四川成都人，教育硕士，讲师，研究方向：财会教学。