关于借款费用资本化的探讨

于帮超

摘要：新修订的借款费用准则，实现了与国际会计准则的接轨，更加注重交易实质。本文结合相关案例，根据会计学原理和财务管理理论，对借款费用资本化问题进行相关的探讨，以期对我国企业进行相关实物操作和理论研究提供实践和理论基础。

关键词：借款费用 资本化 问题探讨

一、研究背景及新旧准则的差异

企业经营活动一般要负债经营，充分利用经营杠杆，借款就成了经营过程中的重要经济活动。借款费用一般包括借款利息、手续费、摊销等。根据会计准则的规定，借款费用主要有两种会计处理方式，一是直接计入当期损益，影响利润，一种是将借款费用资本化，计入所购入或建造资产的成本中。

新修订的会计准则《企业会计准则第17 号——借款费用》与旧的准则有一定的差异，新准则实现了与国际会计准则的接轨和趋同，更加注重交易实质。借款费用资本化新旧准则主要有以下几个方面的不同。一是资本化的范围不同，旧准则由于特定的实施背景，对于能资本化的资产范围较为狭窄，仅限于固定资产资本化。新会计准则则将适用范围扩大了，结合投资性房地产、存货的相关准则，对于相当长时间构建或建造的投资性房地产和存货可以进行借款费用的资本化。二是对借款的方式有所扩大，旧准则对借款费用中的借款只是限于为构建固定资产所发生的专门借款，一般借款不允许资本化。新会计准则对于借款费用资本化中借款来源进行了扩大，一般借款和专门借款都可以资本化，只要符合准则的规定，充分体现了交易实质重于交易实质的体现，更加合理的确定资产的价值。……