股份支付的会计与税法差异

廖小燕

摘 要 股份支付包含以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付，两者的结算方式不一样，导致会计和税法的确认金额的方式也存在差异，并会成为永久性差异。本文主要研究股份支付的会计和税法差异和纳税调整问题。

关键词 股份支付；税法差异；会计与税法

1.股份支付的含义和处理方式

根据《公司法》、《证券法》规定，企业可以将股份期权等作为权益工作用来进行员工激励，对于已经完成股权分置改革的上市公司，可以建立起股权激励制度，用以专门奖励对企业有功劳的员工。根据《新准则》的规定，股权支付是企业用来获取职工或提供其他服务而额外授予的权益工具，或以这种方式来承担起以权益工具为基础的负债交易。股份支付的基础是确认和计量，要求信息要是真实、完整且有效的股份支付协议。

2.股份支付的会计处理

股权支付的会计处理首先是授权日的问题，就是在除了立刻可行权的股份支付外，不管是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日内都不会进行会计处理。企业需要根据员工或其他地方所提供的服务会计计入到成本费用当中，并且要能确认所有者权益或是负债的状况，并且还要依据附有市场条件的股份支付，员工一旦满足其他非市场条件，企业就要确认已取得服务。在企业等待每个资产负债表表日时，计入的成本费用还要根据权益工具的公允价值计量，在首个负债表日要根据授予日的权益工具计算成本费用和资本公积，并且要能够允许资产负债表日的权益工具进行重新计量，以最终确定成本费用。……