递延所得税资产与负债的计量和确认存在的问题分析

马赫男++张义

摘 要：随着社会的发展，我国企业获得了飞速发展，而相关的税种也随着企业业务的开展而不断增加，我国政府为了保证征税活动的正常进行，已经对当前的税法进行了相关的改革和创新，并且结合市场的实际特点对税率进行了调整，新税法中规定新的税率适用于企业的所得税计算中，因此我们在对递延所得税的资产与负债进行计算时也应该按照我国税法中的相关税率作为基础的结算标准。为了保证新税法实施的秩序，政府规定对于已经确认过的递延所得税资产和负债的具体金额应该进行一定程度的调整，递延所得税的存在使得企业的所得税有了一定程度的波动，能够保证递延所得税资产和负债计算结果的准确性。

关键词：递延所得税资产；递延所得税负债；计量与确认

对于企业来说，其经济收益不仅受到自身经营战略的影响，还会受到税务的影响，当前出现的递延所得税已经开始被众多的企业所了解，并且对企业产生了较大影响，因此企业应该不断提高对递延所得税的重视。递延所得税从根本上来说属于一项所得税，根据其特点将其分为递延所得税资产和递延所得税负债这两种不同的类型，而递延所得税的最大特点就是存在着一定的差异，包括了永久性差异和时间性差异，这些都会给递延所得税造成一定的影响。本文的主要研究话题就是递延所得税资产和负债的计量和确认，因此会对我国企业当前计算递延所得税的实际情况进行说明，找出其中存在的不足之处并且提出相关的解决方案。

一、递延所得税资产与负债的计量概述

1.递延所得税资产的计量

在研究递延所得税资产与负债的计算前，我们首先应该对递延所得税资产的概念进行一定的了解。所谓的递延所得税资产就是指企业结合自身的实际情况判断内部存在的哪些可以用来抵押赋税的资产，而递延就是指可以将交税的时间往后延迟，因此递延所得税资产会在很大程度上受到时间性差异的影响，受到我国会计法的管理和监督。而在计算递延所得税时应该立足于整体，将影响递延所得税资产的各种因素充分反映到计算过程中去，包括了规定的税率、具体的时间性差异和递延所得税的具体金额等，这些因素都会影响递延所得税资产的计算结果。为了保证递延所得税资产和负债计算结果的统一性和标准性，我国政府已经推出了新的会计准则，其中对递延所得税的计算进行了详细的规定，要求在计算递延所得税时应该根据资产负债表的会计科目进行分类和计算，根据资产负债表中的数据来确定递延所得税资产和递延所得税负债的具体金额，找出递延所得税资产和负债之间的差异并且进行对比分析，选择合适的计算方法。

2.递延所得税负债的计量

在对递延所得税进行计算时还应该注重对负债的计算，递延所得税负债是相对于递延所得税资产而存在的，都是构成递延所得税的重要内容，而产生递延所得税负债的主要原因就是暂时性差异，因此在对递延所得税负债进行计算时应该将相关的暂时性差异充分反映到相关的计算科目里，应该采取的税率则需要在导致递延所得税负债产生的暂时性差异的转回期间选择一个合适的税率进行计算，一般来说我国的所得税税率较为固定，不会因为时间的改变而发生较大差异，因此企业在计算递延所得税负债时可以忽略因为暂时性差异的转回期间的变化而产生的差异，选择现行的固定税率作为计算递延所得税负债的实际税率，这样就可以保证递延所得税负债计算结果的准确性。

二、递延所得税资产与负债的计量和确认存在的问题

1.递延所得税资产的判断不准确

下面我们将对递延所得税资产和负债计算过程中存在的问题进行具体的解释说明，其中存在的一个重要问题就是计算递延所得税资产的结果不准确。导致企业产生递延所得税资产和负债的主要原因有暂时性差异和永久性差异，当企业发生一项业务不会对经济收益和所得税产生影响时，我们认为此时的差异为暂时性差异，在计算时不将其作为递延所得税资产列入资产负债表中。根据我国的会计准则，当发生了租赁的融资费用时应该从租赁当天起来计算所租赁资产的公允价值，并且将租赁过程中产生的相关费用计算到资产的总价值中去，对于实际租赁费用和合同规定的租赁费用进行对比和分析，找出二者之间的暂时性差异。在计算递延所得税时应该注意根据产生的时间、金额来确定是否构成了递延所得税资产，一旦每年亏损的金额过大，那么就不能认为它是递延所得税资产，当对企业的利润进行结算后再将税前利润作为暂时性差异进行抵扣，只有保证了收益可以抵扣年前亏损才能构成为资产，才会对资产的收益和费用进行统计和计算。而在实际的计算递延所得税资产的过程中往往会产生对资产判断不准确，从而导致计算结果不准确的现象。

2.递延所得税资产的复核不标准

我国税法规定在计算递延所得税资产时应该根据资产负债表的相关会计科目进行核算，保证递延所得税资产的账面价值和实际计算价值之间的一致性，如果企业的实际经营状况不佳，无法充分满足规定的所得税费用，那么在计算递延所得税资产时就应该在原有的基础上减掉一些费用，找出影响企业递延所得税资产的外部因素并且进行分析，根据实际情况判断暂时性差异的影响，当确定企业的经营状况良好，可以满足计算递延所得税资产的要求时，应该将减去的账面价值重新反映到资产负债表中去。当相关的所得税发生变化时，企业应该根据新的税率对自身的递延所得税资产和负债重新进行统计和计量。导致企业递延所得税资产产生变化的主要原因就是暂时性差异，因此要在产生暂时性差异的期间内选择合适的税率，保证企业的税金可以得到真实有效的反映。一旦税率发生变化就应该原来已经确定的递延所得税资产和负债的计算结果进行一定程度的调整，这样不仅能够保证计算结果的准确性，还能充分反映出所得税率变化的情况。根据税率变动产生的具体影响来选择要将递延所得税资产和负债变动的具体归类科目。当前的企业在对递延所得税资产进行复核时往往忽视了对递延所得税率变动的影响，导致计算出现误差。

3.递延所得税负债与资产的差异性处理

一般来说，递延所得税资产和负债往往会同时存在，而导致二者存在差异的主要因素就是暂时性差异和永久性差异，因此在计算递延所得税资产和负债时首先应该对主要的差异进行分析和分类，根据实际的差异来对所得税进行登记和计算。尽管递延所得税资产和负债反映在资产负债表上时是独立的状态，但是二者之间存在着较大联系，可以通过一定方法来进行抵消，这一点与资产和负债之间的关系一样，递延所得税资产和负债在特殊情况下可以相互抵消，此时的资产负债表就只剩下了所有者权益，无法真实的反映出企业的经营状况，这就是忽视了递延所得税资产和负债之间的差异性，因此在今后的工作中应该做好二者之间差异性的处理。永久性差异是相对于暂时性差异而言的，因此在计算二者差异时应该选择不同的计算方法，保证不同的费用、成本都可以充分反映到实际的计算结果中去。当出现递延所得税资产和负债的差异时要结合不同的计算方法和税率来将差异额充分反映出来，递延所得税资产属于资产科目，而递延所得税负债则属于负债类，因此实际的计算方法也存在着一定差异。

三、处理递延所得税资产与负债问题的相关对策

1.递延所得税资产的处理对策

递延所得税资产是相对于递延所得税负债而存在的，产生的主要原因就是可以用来抵扣的暂时性差异，为了保证递延所得税资产计算结果的准确性，我们应该对转回期进行考核，只有在转回期后产生的才能构成递延所得税资产，这一点和递延所得税负债是有着基本差异的。因此在处理递延所得税资产时应该先对所需要的转回期间进行合理的估计，选择相关的计算税率，同时应该注意递延所得税资产的结算结果不能返现。企业在进行递延所得税资产的计算时还应该将账面价值和资产负债表中的数据进行对比与复核，根据递延所得税资产的变动情况来变化相关的账面价值。当出现减值情况时应该根据递延所得税资产的实际情况来选择相关费用是否能够抵扣，然后将企业后期所能获得的经济收益进行对比，当企业的经济收益可以满足企业的账面价值时则可以作为抵扣。

2.递延所得税负债的处理对策

当前企业在处理递延所得税资产和负债的计算时依旧存在着很多不足之处，导致企业的实际运行效率受到影响，要想不断提高处理递延所得税资产和负债的效率，我们就应该根据递延所得税资产和递延所得税负债的实际特点来选择合适的处理对策。首先我们会对处理递延所得税负债的方法进行说明。企业在计算递延所得税负债前应该先了解负债的含义，所谓的负债就是指企业应该缴清却未按时缴纳的赋税。为了保证计算结果的准确性应该参考资产负债表中的相关规定，这样才能找出暂时性差异的实际影响，判断企业今后的收益能否抵消已经存在的暂时性差异，如果不能就构成了递延所得税负债，保证确认时间在递延所得说资产产生之前的回转期。同时，在计算递延所得税负债时应该按照负债期间的固定税率进行计算，不考虑转回期间的纳税的暂时性差异，合理计算递延所得税负债。

3.区分二者之间的差异性

一般来说，递延所得税资产和负债之间的差异可以分为暂时性差异及可抵扣暂时性差异这两种，然后选择相关的差异乘以统一规定的所得税率，将计算出来的结果和初期的递延所得税金额进行对比，根据我国会计准则中的规定将递延所得税计算过程中产生的费用计算到不同的会计科目中去，这样才能保证递延所得税计算结果的准确性。一般来说，存在暂时性差异时就会产生负债，这是因为企业的实际账面价值超过了计税基础，从而导致递延所得税负债的产生。

四、结语

尽管当前已经有较多的企业开始采取相关措施来计算递延所得税资产和负债，但是由于缺乏对递延所得税的全面认识，导致实际的递延所得税计算中依旧存在着很多不足之处，直接影响了计算结果的准确性。在今后的工作中要加强对递延所得税资产和负债的研究，充分把握二者的特点和性质，结合企业的实际情况选择出合理的计算方案，保证计算结果的精确性。

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