增值税中关于运费的会计处理问题

王莹

摘 要：随着改革进程的不断推进，我国经济获得了飞速发展，各行各业的经济利润不断提升，越来越多的企业开始出现并且迅速成为我国国民经济的重要部分，对我国的经济发展造成了巨大影响。而在企业发展过程一个最为重要的内容就是会计处理问题，会计处理工作往往可以较为真实有效的反映出企业的实际经营状况，因此受到企业的重视。而企业在进行会计处理时会出现一定的税务筹划，不同的企业由于其自身的经营状况不同，因此相关的税务问题也会存在着较大差异，本文研究的税务主要包括了增值税以及相关的运费问题，这些都会影响企业最终的会计核算效率。本文的主要研究对象就是增值税中关于运费的会计处理，因此会对其存在的相关问题进行说明，并且提出一定的解决对策。

关键词：增值税；价外费用；运费

一、增值税以及运费的相关概述

当前出现增值税的现象十分广泛，但是相关的会计核算准则还不够统一，我国政府十分注重对增值税的管理，早在二零零九年的一月份就颁布了《增值税暂行条例》及《增值税暂行条例实施细则》，其中对增值税以及运费进行了详细的规定，下面我们将一一进行说明。

1.首先就是价外费用中的运费，当我们处理这种类型的运费时应该规定负责承运的相关部门根据实际的运输情况开出一定的发票，承运发票由买方持有，纳税人有义务将相关的发票都转交给买方，当保证了买方具有充足的发票后再进行计算，要注意保证计算价外费用时要充分符合增值税的计算方式，我们一般将其作为销项税额进行计算，其中的自变量则是运输费用的实际金额。同时，在计算价外费用时还应该注意合适运费的条件，只有满足了以上条件才能进行会计处理。

2.在计算增值税的运费时还包括了购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用，这类费用的会计处理需要根据实际的结算单据的金额记载来进行下一步的进项税额，在计算进项税额时，主要的自变量则是运输费用和扣除率，一般来说，扣除率基本上是七个百分点，这是会计处理的基本原则。

3.增值税的运费处理中还包括了混合销售或者兼营中的运费，这类运费一般都是由混合企业的销售行为造成的，无论是生产企业、批发企业还是零售企业都可以构成混合销售行为，此时就会产生增值税。而计算混合销售行为时，还会发现产生了纳税人的兼职营销行为，当出现纳税人兼营增值税时应该根据实际的营业额来衡量相关的增值税标准，然后由专门的税务机关来计算增值税的运费。

4.计算增值税的运费时，应该结合实际情况来选择相关的计算标准，而增值税包含的具体科目较多，如：免税货物；国家税务部门规定的纳税人自用的相关消费品；用于各种税务项目的购进货物或者劳务；非正常损失的税务货物或者劳务等，这些都是构成增值税的运费项目，应该引起重视。

5.增值税的运费中还有委托加工等业务发生的运费，一般来说，不同的销售业务会有不同的负责方，当产生了增值税的运费时应该结合具体情况来选择相关的运费承担者，无论是销售者还是购买者都可以成为增值税的运费承担者。

二、销售方承担运费

在计算增值税的运费时，往往会根据实际情况来选择相关的运费承担者，下面我们将具体介绍销售方承担运费的情况，在这种背景下，无论是实际的销售情况如何，都应该由销售方承担一切运费，此时计算增值税中的运费时应该按照七个百分点的扣除率来计算实际的进项销售额，通过会计处理来让卖方了解到实际应该承担的具体运费。我们将会用一个具体的案例来帮助大家更好地理解销售方承担运费的情况。

例1.甲乙双方是合作的企业，按照约定，甲公司应该给乙公司销售货物，并且由甲公司负责运输费用，直到到达乙公司的收货地点，此时产生的实际运输费用就是一千元人民币，按照会计处理公式我们可以计算出实际的进项税额为七十元人民币，因此应该承担的费用就是九百三十元人民币，应该承担的税费就是七十元人民币。

三、购货方承担运费

进行会计处理时，我们发现计算增值税的运费还包括了由买方承担运费的情况，这一点和上文所说的刚好相反，下面我们将详细介绍买方承担运费的情况：

1.业务涉及购销双方

当实际的销售业务涉及到了买方的利益时，此时的运费就属于价外费用，是销售方向购买方索取的，因此在计算这种业务类型的运费时要根据实际的含税收入来计算销项税费，实际的扣除率依旧是七个百分点。有一个具体的案例可以帮助我们更好地认识购货方承担运费的情况。

例2.甲乙双方是合作公司，按照约定，甲公司应该给乙公司销售货物，并且由乙公司自己负责运输费用，直到到达规定的收货地点，此时产生的实际运输费用就是一千元人民币，按照计算公式实际运输费用/（1+17%）x17%=145.3（元）我们可以得知甲公司的销项税额为一百四十五点三元，乙公司的进项税额为七十元，双方的银行存款都为一千元人民币，甲公司的主营业务收入为八百五十四点七元人民币，乙公司的材料采购费用为九百三十元人民币。

2.业务只涉及购货方一方或购货方和承运方双方

计算增值税的运费时不仅会出现由买方或者卖方一方承担运费的情况，还会出现只涉及一方或者双方的业务情况，导致这种现象产生的根本原因则是购货方自行提货形成的，计算时依旧会采用七个百分点的扣除率。

3.业务涉及销货方、购货方和承运方三方

还有一种情况就是销售业务涉及到了销售方、购货方和承运方这三方的情况，此时产生的运费承担第一人往往是销售方，承运方只负责运输货物至指定地点。

（1）在进行销售业务时，承运方通常会根据实际的承运情况开出一定的证明发票给购货方，销售方有义务和责任将相关的发票都转让给购货方，我国的《增值税暂行条例实施细则》中针对当前出现的运费垫付的情况明确规定了相关的运费垫付条件，指出一旦产生了运费垫付情况，就应该结合已经出台的法律法规，保证销售业务流程的合法性。

（2）一般来说，销售方有义务要将发票转交给购货方，当承运方开具的发票抬头时购货方时，则不需要支付其他费用，当抬头是销售方时，购货方要想取得发票还需要支付一定的运费，此时的运费属于价外费用，要根据已有的公式来计算出相关的销项税费，扣除率依旧是七个百分点。

四、增值税中关于运费的会计处理存在的问题

1.没有充分明确会计处理的科目

在计算增值税的运费时，我们首先应该根据实际的销售业务来确定相关的会计处理科目，这样才能保证计算运费的准确性，但是我们在实践中发现，当前在处理会计问题中的运费时，较多的会计人员没有充分掌握计算的标准和方法，导致在计算增值税的运费时往往会出现因为自身计算能力不够而导致实际计算结果出现较大偏差的情况，这种做法不仅会直接导致实际的计算结果不准确，还会使得整个会计处理效率被降低，这一点应该引起相关会计人员的重视度。

2.计算增值税的方法不够规范

随着改革进程的不断加快，我国经济获得了飞速发展，越来越多的企业开始出现，企业在经营的过程中都会出现不同程度的会计问题，要想充分保证会计处理效率，就需要做好相关税务的计算工作，其中最为主要的就是增值税的运费计算，只有做好了这方面的会计处理工作才能帮助企业更好地了解自身的经营状况。但是在实际的运行中，企业的会计人员会受到历史和传统能够观念的影响，实际的计算方法十分落后，尽管我国已经颁布了统一的会计核算准则，但是这些会计人员依旧采取的是古老的计算方式，导致实际的计算结果出现较大误差。

3.增值税运费的计算公式不明确

在计算增值税的运费时，应该根据实际业务来分析相关的运费究竟是由买方还是卖方承担，一般来说构成销售业务的主体有买方、卖方和承运方，承运方只负责运输货物，并且将相关运输发票开给买方，而买方有义务将所有的发票转交给买方，具体业务产生的运费则应该根据实际情况来选择承担方，无论是由买方承担还是由买方承担，都规定按照统一的扣除率进行计算进项额，固定的比率是七个百分点。而在实际的计算过程中，会计人员通常会忽视这方面的计算公式，直接导致计算结果的不准确性。

五、增值税中关于运费的会计处理对策

1.加强对会计人员的培训

对于会计处理问题来说，会计人员自身的素质将会在很大程度上影响到实际的计算结果，因此要想保证计算效率就应该加强对会计人员的培训活动，通过展开一系列的专业培训活动来让会计人员掌握实际的计算技巧，帮助会计人员掌握计算增值税中的运费的实际方法，明确需要计算的相关会计科目，只有这样才能帮助会计人员更好地进行会计核算，一旦会计人员的主观素质得以提升，那么实际的计算效率就会在很大程度上提高，这对于计算增值税的运费来说十分有利。

2.统一规范计算运费的方法

我国的会计人员在计算相关的问题时，由于没有统一的计算方法导致会计处理的效率十分低下，许多统计数据不尽完善，因此在今后的工作中应该不断统一规范相关的运费计算方法，使会计人员在进行财务统计时能够进行精准的计算，要不断完善相关的法律法规，通过法律的手段来规范会计人员的行为活动，提高会计人员的法律意识和职业道德水平，这样才能避免出现在计算过程中的人为错误，不断提高会计处理的效率。

3.明确运费的计算方式

在计算增值税的运费时，固定的扣除率为七个百分点，在计算进项税时需要根据实际销售业务的情况来选择具体的运费承担方，还应该明确双方的银行存款和相关费用，根据统一的计算公式来明确合作双方的实际支付金额，这样才能保证实际计算效果的准确性和科学性。其中包括了纳税人的消费品和相关纳税环节的货物或者劳务，这些都会影响到实际的计算效果，因此要结合不同种类的消费方式来选择相关的计算方式，这样才能做好增值税中运费的计算工作。

本文的主要研究内容就是增值税中有关运费计算，我们在实践中发现不同情况的销售业务往往会有着不同的计算方式，因此要根据实际业务的发生时间和发生地点来计算相关的增值税和进项税，还要根据业务来分析增值税中产生的运费由销售方负责还是购货方负责，值得注意的一点就是无论是哪种情况的销售业务都应该按照七个百分点来计算进项税额，根据实际情况来分析进项税额的承担者。

参考文献：

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