上市公司更换会计师事务所的动因分析

战新妍　景刚

摘 要：近年来，我国上市公司更换会计师事务所的公司数量一直呈现出上升趋势，甚至部分上市公司存在频繁更换会计师事务所的问题，在这一背景下，上市公司更换会计师事务所的动因也就受到了投资者和监管机构的关注。会计师事务所作为保障上市公司财务信息披露真实性、可靠性的重要途径，其对于会计师事务所的更换也应当有正当理由，否则就不合乎规定。本文首先通过调查，统计了我国近年来上市公司更换会计师事务所的基本情况，然后分析了上市公司更换会计师事务所的各种动因，最后提出了相关的监管对策。

关键词：上市公司；更换；会计师事务所；动因

会计师事务所相较于上市公司自身的财务管理部门，有着更高的独立性和专业性，上市公司每年公布的财报必须通过相关会计师事务所的审核，审核通过后才能够公布，这是保障上市公司财务信息披露准确可靠的主要途径。因而作为投资者，对于上市公司更换会计师事务所行为也会有着较大的关注度，相关监管部门一般也会要求上市公司做出说明。

一、我国上市公司更换会计师事务所情况调查

根据《中国会计视野》的统计，2015年全年内，共有205家上市公司有更换会计师事务所情况，更换会计师事务所的次数达到了214次，而且这一数字近年来也呈现出上升的趋势，从2003年开始，2003年更换会计师事务所的上市公司有82家，到了2004年为104家，2006年为146家。由此可见，今年连我国上市公司出于各种原因，更换会计师事务所的情况愈加频繁，越来越多的上市公司提出了更换会计师事务所的申请。从更换会计师事务所上市公司所提出的更换原因情况来看，主要可以分为两类，分别为上市公司因素和会计师事务所因素。其中，如果从客观的角度来进行分析，而不是单方面考虑更换会计师事务所上市公司所公布的原因，由于上市公司自身因素所导致的的会计师事务所更换大于由于会计师事务所因素。

二、上市公司更换会计师事务所动因

1.审计费用问题

在上市公司更换会计师事务所的因素中，审计费用是一个较为常见的动因，一般情况下由于上市公司就审计费用问题无法与会计师事务所达成一致意见，最终出现更换会计师事务所的情况。同时，在上市公司委托会计师事务所的过程中，如果会计师事务所在提高审计费用，也会对上市公司的委托造成影响。是否更换会计师事务所一般由股东大会决定，就我国上市公司的实际情况而言，主要由董事会决定。因而如果上市公司董事会认为会计师事务所所提出的增加审计费用不合理，或者在上市公现有财务体系下无法负担这一审计费用，就会做出更换会计师事务所的决定。整体来说，在我国上市公司更换会计师事务所的因素中，是一种较为常见的因素，而且在一些委托大型会计师事务所的上市公司中更为常见这一现象。

2.出于完善内部控制机制需要

内部控制机制完善，主要是指上市公司以完善公司内部控制机制为目的，调整相应的内部控制机制、内部审计机制以及外部审计机制，为建立起完善的内部控制机制奠定基础。例如随着一些上市公司的发展，为了不断完善其内部控制机制，会逐渐建立起成熟的内部审计机制，但如果上市公司内部控制机制和内部审计机制建设，与外部审计不能很好地衔接，或者理念差异较大，或者上市公司内控建设无法满足外部审计对内控建设审查的高标准，那么上市公司就有着更换会计师事务所的诉求。对于上市公司来说，在内部控制机制的完善过程中，其委托的会计师事务所审计模式或者审计方法可能会影响到其内部控制机制的运行，或者会影响到其内部审计机制的有效性。特别是近年来，很多上市公司之所以提出更换会计师事务所，也是为了建立完善的内部控制机制，而更换与其更加适合的会计师事务所。

3.财务舞弊行为驱动

一些上市公司，为了进行财务舞弊，或者处于粉饰财报等目的，购买审计意见，也就是贿赂会计师事务所，以达到财务舞弊行为的目的。在这一过程中，如果其委托的会计师事务所不能被其贿赂和购买审计意见，那么上市公司往往就会转而寻求更换会计师事务所，来达到财务舞弊的目的。就我国上市公司的实际情况来看，粉饰财报、财务舞弊行为已经数见不鲜，出于这一驱动进行会计师事务所更换的上市公司也有很多，这会对投资者造成巨大的不利影响，也不利于我国证券市场的健康发展。但是应当看到，一些上市公司为了不被退市，往往会千方百计的粉饰财报，在这种情况下，更换会计师事务所的行为应当受到更大程度的监管。并且对于投资者来说，也应当在分析上市公司投资价值时充分考虑其这一情况。

4.事务所资质变更

在由于会计师事务所因素导致的上市公司会计师事务所变更中，由于事务所资质变更是一个较为常见的因素，对于上市公司来说，在委托会计师事务所过程中，首先需要考虑的就是会计师事务所的资质问题，只有符合我国上市公司委托会计师事务所资质的相关规定，才能顺利通过审计。因而当上市公司在委托会计师事务所过程中，如果中途会计师事务所的资质发生了变更，特别是失去了继续承接上市公司财务报告审核的资质，或者由于一些其他原因导致会计师事务所的资质证件被吊销，那么上市公司就会终止与该会计师事务所的委托关系。从近年来我国上市公司变更会计师事务所的情况来看，由于这一原因所造成的会计师事务所变更也有许多案例。一般由于一些会计师事务所的资质变更，甚至由于其代理的其他上市公司出现财务舞弊行为导致会计师事务所资质被吊销，从而其代理的其他上市公司终止与其合作关系。

5.事务所组织结构变更

事务所组织结构的变更主要是指会计师事务所由于内部原因，如业务结构的调整、发展战略的调整等等，导致其内部结构出现了变化，会计师事务所内部组织结构的变化，不但会影响到与上市公司的业务衔接，也会对审计意见造成影响，因而很多上市公司在会计师事务所组织结构发生变化后，选择更换会计师事务所。从近年来一些上市公司更换会计师事务所的情况来看，由于上市公司本身对于审计意见有着一定的偏好性，希望获得对自己有利的审计意见，在上市公司已经与原有会计师事务所建立默契合作关系的背景下，如果会计师事务所由于组织结构变更，导致不利审计意见风险的增加，那么就会增大上市公司董事会更换会计师事务所的欲望。

6.会计稳健性水平

会计稳健性水平主要是指会计师事务所在审计中所遵守的会计准则以及所使用的会计核算基础情况，并且在审计过程中，相关会计师人员自身的业务水平和道德素养水平，同样会对会计稳健性水平造成影响。从上市公司的角度来说，对于会计师事务所的选择也较为重视其会计稳健性水平，一般而言，上市公司长期合作的会计师事务所双方会对会计稳健性水平有着较好的共识。如果在委托过程中，会计师事务所由于自身原因，导致会计稳健性水平出现了变化，那么就会影响到上市公司的审计意见。整体来说，无论上市公司处于何种驱动，其委托的会计师事务所会计稳健性水平提高或者降低都会对上市公司更换会计师事务所的欲望造成影响。很多上市公司对于会计师事务所的更换，都有着这种因素的体现。

三、关于完善上市公司更换会计师事务所监管的对策

1.规范上市公司变更会计师事务所程序

首先，作为相关的监管部门，应当建立起完善的上市公司变更会计师事务所行为流程，上市公司如果需要更换会计师事务所，必须向相关的监管部门提出申请，并且解释更换会计师事务所的原因。同时，针对我国上市公司的决策情况，应当增加独立懂事以及中小股东在更换会计师事务所决策中的话语权，防止大股东在董事会中对于该问题大搞一言堂。建立起更加严格的审查程序，对上市公司所更换的会计师事务所进行严格的资质审查以及调查，防止部分上市公司由于财务舞弊驱动来更换会计师事务所。在上市公司内部，也应当建立起更加完善的决策机制，更换会计师事务所的理由必须充足，并且是建立在相应调查的基础上，而不是完全凭借大股东的个人决策，如果在决策过程中，部分独立懂事或者中小股东提出了不同意见，应当进行大范围的讨论，或者在股东大会中进行决策。

2.加强对提出变更会计师事务所上市公司的检查

相关监管部门应当加强对于提出变更会计师事务所申请的上市公司财务调查，如果上市公司提出变更会计师事务所申请，应当由相关监管部门与其之前的会计师事务所进行联系，核证上市公所提出的变更理由。如果在调查过程中，会计师事务所认为上市公司变更事务所有财务舞弊的动机驱动，或者存在购买审计意见的行为，那么相关监管部门应当立即介入。在对上市公司的调查中，应当主要从会计师事务所的原有审计意见角度出发，展开相关的财务调查，如果在调查过程中发现上市公存在不当行为，如企图利用更换会计师事务所来获得更加有利的审计意见，那么应当对上市公司进行相应的处罚，要求其终止更换会计师事务所的行为。

3.建立变更前后会计师事务所双方的联系机制

建立变更前后会计师事务所双方的联系机制，主要是指在上市公司变更会计师事务所后，应当建立起完善的沟通机制，由变更前会计师事务所向变更后的会计师事务所提供历史审计资料以及整天的审计意见。一些上市公司变更前的会计师事务所一般对于上市公司的财务情况和经营状况更加了解，为变更后的会计师事务所提供历史审计资料，有利于变更后的会计师事务所更好的开展审计工作。同时，在这一过程中，如果便跟前的会计师事务所对于上市公司财务审计提出了不利意见，变更后的会计师事务所应当对此重视。

四、结论

近年来，我国上市公司变更会计师事务所行为频繁，并且呈现出不断增长的趋势，频繁的更换会计师事务所并不利于提高上市公司的审计质量。从上市公司变更会计师事务所的动因情况来看，主要有上市公司因素和会计师事务所因素这两方面的原因，相关监管部门应当针对上市公司更换会计师事务所的动因情况，积极采取相应的措施，建立起完善的监管机制，防止上市公司利用更换会计师事务所活动进行财务舞弊，或者进行其他的财报粉饰获得。并且对于上市公司来说，也应当克制更换会计师事务所的偏好问题，建立起晚上的会计师事务所变更前后的双方沟通联系机制，促使会计师事务所之间能够更好的进行沟通以及合作，这对于提高上市公司的审计质量有着重要意义。

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