关于债务重组准则的理解与探讨

胡成艳

摘要：本文以对日常生活中债权债务清偿的理解为基础，结合相关会计科目的核算原理，对债务重组业务中债务人的债务重组利得与债权人的损失的计算与确认进行了通俗化的分析及理解。同时分析得到，债务重组准则可以从规范债务重组的经济实质、债务重组业务强制性披露的格式等方面进一步完善。

关键词：债务重组准则 债务重组利得 损失 信息披露

一、债务重组概述

根据新《企业会计准则12号——债务重组》规定，企业债务重组两个最基本的特征：债务人发生财务困难是基本前提，而债权人必须对债务人做出让步是实质。债务重组方式分为四大类五种：以资产清偿债务（包括以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务）、将债务转为资本、修改其他债务条件、混合重组方式。

债务重组业务中，债权人须对债务人做出让步，则债务人会获得利得，债权人会发生损失，且债务人获得的债务重组利得在金额上等于债权人该项重组债权的损失。

二、债务人债务重组利得与债权人的损失金额计算的理解

根据常规思维理解：

债务人的债务重组利得 = 债务人应偿还的-债务人实际偿还的

债权人该项债权发生的损失 =债权人应收的-债权人实际收的

其中，债务人“应偿还的”即为该“重组债务的账面价值”，而债权人“应收的”为“重组债权的账面余额”，而不是“重组债权的账面价值”。因为如果债权人在进行债务重组前对该项债权计提了坏账准备，则重组债权的账面价值会小于债权人“应收的”。……