运输营改增的利弊分析

李湘文

摘 要 2012年1月1日，交通运输业开始在上海市启动营改增试点；2014年1月1日铁路运输业启动营改增标志着我国交通运输业——铁路运输、公路运输、水路运输、航空运输和管道运输已全部纳入“营改增”范围。营改增顺应我国经济发展的需要，因为营业税存在着一个严重的问题就是在流转过程中会重复征税，而国家要振兴实体经济，就必须支持企业转型升级，更新设备，减轻税负。交通运输业从开始实行营改增到现在的四年时间里成效显著但也有暴露出不利之处。

关键词 交通运输；营改；增值税

一、税负

营改增有利于运输业小规模纳税人减轻税负，但有一部分一般纳税人税负不降反增，且增值税在不同期间波动明显。

对增值税小规模纳税人而言，营改增前的营业税和之后的增值税名义税率均为3%，但是由于增值税是价外税，如果企业销售收入不变，那么企业的实际税率相比改革前会略有降低，从而在一定程度上减轻了小规模纳税人的税收负担。

对于增值税一般纳税人而言，营改增之前，对全部营业收入征收3%的营业税，对实际缴纳的流转税征收税率为7%的城市维护建设税、税率为3%的教育费附加等附加税；营改增之后，对不含增值税营业收入征收11%的增值税，对于购买存货和生产性固定资产及其他可取得增值税专用发票的成本实行进项税抵扣。调查显示，约有四成的运输业一般纳税人税负增加，原因主要在于没有足额的进项税抵扣。假设某运输企业一般纳税人当期交通运输服务收入为R，成本为C，不考虑纳入地方政府的统一收费，不考虑消费税，则营改增前营业税金及附加R*3%*（1+7%+3%），营改增后增值税及附加税[R/（1+11%）11% - C/（1+17%）17%]（1+7%+3%）。由此可见这部分税收改革前后的增减变动取决于可抵扣的成本与营业收入之间的比例关系，当这个比例过小时，就会出现这部分税负增加的情况。增值税相对于营业税的增减变动也对企业所得税的变动有影响。

由于交通运输业的特殊性，企业并不是每期都会购置交通运输工具和相应的基础设施，其日常成本大多是燃料、电力、人工等变动成本。在没有固定资产购置的期间，企业所能抵扣的进项税额会很少，这会导致在不同期间增值税税额波动较大。虽然国家制定了一系列财政补贴政策，但是从长远来看，应该是进一步完善营改增的方案实现企业减负。

二、产业链

运输业营改增有利于促进产业链专业化分工，但也可能压缩中小企业的生存空间。

虽然营改增之前，缴纳增值税的企业外购运输劳务只要取得相应的运输费用结算单据，即可以按7%的扣除率对运费金额进行抵扣，但抵扣并不充分。这就导致缴纳增值税的企业自愿提供运输劳务，从而不利于服务外包和专业化分工。营改增之后，运输业一般纳税人可以提供用于抵扣的增值税发票，有利于运输业下游企业分离其运输劳务，促进行业细分市场的发展。

对于税负可能增加的运输业一般纳税人而言，如何实现税负转嫁考验着企业的实力。对于大型企业而言，由于其服务质量和声誉更能够得到市场认可，议价能力也更强，相比小型企业可以更好地找到下游企业和消费者实现税负转嫁。因而营改增可能挤压中小企业的生存空间，产生集聚效应，促进行业的整合，将龙头企业推向产业链的高端。

三、企业管理和涉税风险

运输业营改增有利于运输企业管理的规范化，但也使企业面临诸多税务风险。

营改增对运输企业的规范化管理提出了更高的要求，一方面它可以促进小规模纳税人向一般纳税人转变，财务人员在审核每一笔成本时更加注意是否有增值税发票的抵扣，有利于企业财务管理、会计核算质量的提升；但另一方面它也让部分企业的涉税风险增加。例如一些交通运输企业付款购买加油卡，收取增值税专用发票，却不加油，而将加油卡作为代币券支付他人，有“物、款、票三流不一认定为虚开增值税发票的风险”；再例如，山东东阿一运输企业为了进行固定资产进项税的抵扣，通过关联方虚假“买入”固定资产，采取有形动产租赁，进行避税。因此企业在管理时，要利用改革的契机，完善企业的内部控制流程，规范会计核算，避免税务风险。

2016年5月1日起，营改增将覆盖全行业，营业税即将退出历史舞台。营改增有利于完善税制，实现公平税负。它不仅考验着企业、行业，也考验着税务征管机构和财政机构的管理能力。“民之饥，以其上食税之多，是以饥”，改革不免有阵痛，但是所有的改革都要以民为本，尽可能减轻人民的负担，增强市场的活力，才能在经济下行期找到新的发展动力。