审计假设研究述评

杜永奎

【摘 要】学科假设是一门学科建立的重要基础，是构成一套完整的理论体系的逻辑前提。就审计理论体系而言，审计假设处于审计理论体系的第一层次。目前，国内外学者对审计假设的构建见解，仍未达成共识。本文回顾、对比了国内外学者对构建审计假设体系的研究，并结合我国审计的现实发展情况，分析评价了我国审计假设研究的不足并提出了改进建议。

【关键词】审计假设；审计理论；述评

审计假设（Auditing Assumptions），又称审计公设（Auditing Postulates），是审计人员根据已获得的审计证据和经验，运用逻辑推理的方法，对审计事项所产生的原因及其运动规律作出的推测性解释或假定的说明。审计假设是人们在长期的审计实践中总结出来的，是推导其他审计命题的逻辑起点，没有审计假设，整个审计理论结构的逻辑联系就失去基点，同时，其也是审计人员进行审计工作的前提和基础。审计工作成功与否，很大程度上取决于审计假设建立的正确与否。20世纪60年代初，美国学者莫茨（R. K. Mautz）和夏拉夫（H. A. haraf）在其具有里程碑意义的著作《审计理论结构》一书中首次提出了审计假设这一概念，开创了审计假设研究的先河。随后，众多学者如汤姆·李（Tom. Lee）、尚德尔（Charles. W. Chandl）、大卫·费林特（David Flint）也纷纷就审计假设模式进行了卓有建树的研究。我国对审计假设研究起步较晚，近年来，理论界和实务界对这一理论的研究日趋活跃，见仁见智，但仍未达到统一。本文通过对中外审计假设研究的比较，指出其优缺点，以期对我国的审计假设研究有所裨益。……