化工类上市公司环境会计信息披露现状研究

王一存+樊欣雨+娄晨阳

摘要：本文采用内容分析法，设计出环境信息披露质量评价体系，并选取我国东西部化工类上市公司2010-2014年的年报以及社会责任报告上相关数据，对其披露情况进行描述和比较研究。结果表明：虽然2010-2014年化工类企业环境会计信息披露工作有所进步，但总体水平一直较低，且西部披露比例和质量均优于东部。本文针对现阶段披露情况找出不足之处，并为相关部门提出政策建议。

关键词：化工；上市公司；环境会计信息

中图分类号：F230；F270 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）013-000-04

一、引言

近年来环境污染等热点问题引发了社会各界对企业所应当负担的环境责任的问责与思考，有关企业环境信息披露的规范性文件也陆续出台。化工类企业是环境污染问题的重要源头之一，其环境会计信息披露现状、质量等就成为值得关注和有待讨论的问题。

作为发展中国家，我国自改革开放以来经济发展迅速，长期以来形成了东部地区和西部地区经济发展不平衡的局面，在这种情况下，我国东西部地区化工类企业环境会计信息披露是否会呈现出不同特点，对比这两个地区环境会计信息披露水平，会有怎样的发现呢？

本文探究2010-2014年化工类上市公司环境会计信息的披露情况，对比东西部化工类上市公司环境信息的披露水平，探讨其披露水平是否存在地域性差异。找出环境会计信息披露的不足之处，对政府部门监管提供帮助和参考意见，为企业提升披露环境会计信息的水平提供指导，提升社会公众对该问题的关注。

二、文献回顾

（一）对环境信息披露内容的研究

多年来，国内外学者针对环境信息披露的内容已进行了深入的调查研究。Dennis Patten，Greg Trumpeter（2003）认为财务报告中应披露环保法律法规、环境污染治理情况、环境风险[1]。肖淑芳等（2005）的统计结果表明，企业主要披露有关环保投资、排污费、资源利用情况、绿化状况、税收优惠等方面的内容[2]。黄慧（2012）认为，企业环境保护欲达到的目标以及影响环境成本的政策内容，企业环境保护相关的环境资产信息，企业的环境成本和环境负债的有关内容，企业环保活动所带来的环境收益方面及其他相关的信息是应该披露的环境会计信息[3]。

（二）对环境信息披露模式的研究

早期的环境信息披露渠道主要是年报，分布在“董事会报告”、“财务报表及附注”等不同部分[4]，披露模式较单一。现在企业环境信息披露模式随着独立报告、公司网站等新型的披露渠道的发展越来越多样化。

近十年来，发达国家的环境信息披露模式已经逐渐向独立环境报告倾斜。大野木升司（2005）发现在日本，环境会计与环境报告书息息相关，环境报告书是最为普遍的记录企业环保活动的方式[5]。Frost（2005）通过对澳洲企业的三种环境信息披露方式进行研究后发现，独立的可持续发展报告是展现公司环保工作及成效的最主要渠道，其次为公司自身的官方网站，而年报中所揭露的环境相关信息则相对较少[6]。

而我国通过独立报告披露环境信息的企业还不多，我国学者也正在对披露模式进行探索。仇淑平（2012）认为独立报告模式将是环境会计信息披露的主要发展方向。一方面其能更好地满足利益相关者的需要；另一方面独立报告模式也是上市公司自身发展的需要[7]。

（三）对环境信息披露水平衡量的研究

目前学术界主要采用环境信息披露指数来衡量企业的环境会计信息披露水平，具体方式：一是信息项目得分直接汇总，即给各个项目披露信息相同的权重；二是对每个项目信息赋以不同的权重，以反映信息项目的重要程度，然后加权汇总，王建明（2008）[8]在其研究中采用此方法。

国内外学者在环境信息的披露内容、模式等方面已进行了大量研究。但并没有针对我国这个发展中国家所特有的区域差别来研究微观企业对于环境保护责任的响应问题。基于此，本文比较我国东西部的化工类业企业环境信息披露水平，找出我国环境信息披露水平的不足。为相关管理部门提出建设性意见，为企业提升披露环境会计信息的水平提供指导，提升社会公众对该问题的关注。

三、实证分析

（一）环境会计信息披露评价体系构建

对于社会责任信息披露水平的衡量方法，主要有内容分析法、指数法、声誉评法等[9]。采用信息披露指数（Disclosure Index）来定义信息披露水平是有关文献中普遍采用的方法[10]。因此本文采取内容分析法，并以 《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》为准，结合我国化工行业上市公司在年报和社会责任报告中披露环境会计信息的特点，建立样本公司环境会计信息披露指标体系如表1，环境披露指数得分区间为[0，14]。将企业环境信息披露内容分为7项①，包括了对环境信息的定性和定量描述，其中环境保护方针、年度环境保护目标及成效；环保设施的建设和运行情况均属于定性描述性指标，没有一个统一的标准和规范，披露具有一定的自主性、随意性。

（二）样本选取与数据来源

1.样本选取

国家统计局2011年将我国的经济区域划分为东北、西部、中部和东部四大地区。西部地区：陕西、重庆、四川、云南、贵州、甘肃、宁夏、内蒙古、青海、新疆、广西、西藏。东部地区：海南、上海、浙江、福建、广东、河北、北京、天津、山东、江苏，共22省。

剔除在2010-2014年间被ST的上市公司。将资产规模相近的东部公司与西部公司按1：1进行配对，剔除因资产规模过高或过低而无法找到配对的公司，使得东西部样本量保持一致。

2.数据来源

本文数据来源于以上地区化工类上市公司②的年报和社会责任报告，通过上海证券交易所，深圳证券交易所，公司官网以及巨潮资讯网整理获得。本文使用的统计软件包括SPSS、Excel等。

（三）环境会计信息披露水平分析

1.总体状况

环境信息披露指数区间为[0，14]。根据图1可知，虽然东西部化工类企业的环境会计信息披露工作近几年有所进步，但总体水平一直较低，除了2013年，各年的披露指数均值没有达到最大值的二分之一。

2.东西部比较

本文对东西部披露指数均值进行T检验，以判断西部披露指数是否显著高于东部。在方差方程的L检验中，若F值的显著性水平（Sig.值）大于0.05，分析数据以“假设方差相等”一行的数据为准，否则以“假设方差不相等”一行的数据为准。

通过表3，发现2010-2014年西部化工类上市公司环境会计信息披露指数均值在0.05显著性水平上高于东部。结果表明2010-2014年东西部化工类上市公司环境会计信息披露存在差异，且西部披露水平均显著高于东部。

（四）环境会计信息披露内容分析

1.总体状况

（1）环境会计信息披露比例分析

披露比例最高的3个项目是“环境保护方针、年度环境保护目标及成效”、“国家拨付的专项资金”、“环保设施的建设和运行情况”，最低的两个项目是“年度资源消耗总量”、“本年度企业环境治理是否正常、是否受到奖励或惩罚”。

披露比例反映各项目的普及度。化工类上市公司更青睐于披露能整体概括企业环境方针、环保设施的建设和运行情况以及国家补助的信息，这几项既不会对企业经营产生负面影响的信息，又容易获得，从中也可发现国家对环境治理方面的资金补助较多。而对于不利于树立企业形象或环保数据不易得到和统计的内容，如年度资源消耗总量，本年度企业环境治理是否正常、是否受到奖励或惩罚等就相应地披露较少。

（2）环境会计信息披露质量分析

5年指数均值得分最高的3项是，“国家拨付的专项资金”、“环境治理方面有关花费”、“环境保护方针、年度环境保护目标及成效”，最低的3项是，“年度资源消耗总量”、“年度企业环境治理是否正常、是否受到奖励或惩罚”、“在生产过程中产生的废物的处理、 处置情况，废弃产品的回收、综合利用情况”。

披露指数的均值是反映公司对环境会计信息披露质量好坏的一个重要衡量标准。通过上述的数据分析，国家对化工企业在环境治理方面拨付的补助资金力度较大。多数企业有自己的环境方针，并且能够有比较细致的描述。对于有关环境治理的花费倾向于采用数据展示，以直观易懂的形式将相关环境信息展现给公众。而化工类上市公司对于年度资源消耗总量的披露质量很差，而且披露的公司数量很少。

2.东西部比较

（1）环境会计信息披露比例比较

总体而言，与东部化工类上市公司相比，西部化工类上市公司对环境会计信息的披露比例更高。

就7项具体内容而言，除“年度资源消耗总量”以外，5年平均披露比例均是西部高于东部。其中“在生产过程中产生的废物的处理、处置情况，废弃产品的回收、综合利用情况”西部与东部的差值最大，为25.77%。而“年度资源消耗总量”作为唯一一项5年平均披露比例为西部低于东部的项目，差值为-2.12%。

（2）环境会计信息披露质量比较

由上图可见，东西部5年平均披露指数均值与东西部披露比例呈现相似的情况，总体来看，西部的5年平均披露指数高于东部，说明西部环境会计信息披露的质量高于东部。

“本年度企业环境治理是否正常、是否受到奖励或惩罚”这一项上，西部与东部5年平均指数均值相差最大，西部与东部披露指数之差为0.3111。相较而言，“年度资源消耗总量”是唯一一项西部低于东部的项目，差值为-0.0601。

四、研究结论与对策建议

上市公司的环境会计信息披露水平近几年在缓慢提升，但由于目前相关方面的研究尚未完善，处于探索阶段，公司披露层面还较浅，披露缺乏政策法规的监管，仍存在诸多不足之处。本文通过研究有以下发现：

环境会计信息披露内容不够实用，缺少负面信息的披露。经统计分析，企业倾向披露促进自身发展、提升社会形象或对企业经营难以产生重大影响的信息，大部分信息是文字说明的，缺乏列示关于环境技术和货币指标的表格或图形等。同时，披露的环境信息缺乏实用性，对某一事项可能产生的后果缺乏必要的解释说明，甚至一些公司披露的信息大同小异，仅对证监会要求的内容粗略描述，变得模式化。而对于不利于树立企业形象或环保数据不易得到和统计的内容，如“年度资源消耗总量”，很少有企业披露。

披露信息的明晰性较差。大部分样本公司的环境会计信息都融入在传统财务会计之中，从统计结果看，大部分企业选择在“董事会报告”、“财务报表附注”等处披露环境会计信息，少数企业在“社会责任报告”中独立披露环境会计信息。比如绿化费、环保支出、排污费等列入管理费用。这些是依据我国现行会计制度和准则的规定，常规的会计处理方式，但是不能单独提供有关会计主体的经济活动对环境影响的信息，所以环境会计信息的明晰性无从谈起。

本文将东部与西部环境会计信息披露情况进行对比分析后发现，西部化工类上市公司环境信息披露水平总体显著高于东部地区。由此可以看出虽然东部经济更加发达，但是在环境信息披露问题上却没有西部企业关注与重视。不同的是，在“年度资源消耗总量”上东部披露水平高于西部，对于工业发展更为成熟的东部地区，在资源消耗情况的统计、整理、披露上比西部更为成熟。因此东部企业更有可能去披露资源消耗总量的信息。若国家能在环境信息披露的规定和执行上加大力度，并向西部定向培养更多的专业性人才，帮助企业在资源消耗的统计披露管理上提高，东西部的环境信息披露差异就能够逐渐缩小，并共同向良好的方向转变。

根据以上分析，本文提出以下建议：

强制披露与自愿披露相结合。例如，企业在披露“年度消耗资源的情况”做的很差，而且对于化工行业来讲，他们所消耗的能源多是不可再生能源，因此采取法律法规将此项目从自愿披露改为强制披露，在政府监督与社会公众监督的压力下，促进企业自身向节能环保转型，也有助于化工企业树立良好形象，积极向上发展。

推动环境会计理论研究，鼓励企业编制社会责任报告或独立环境报告。目前企业披露环境信息覆盖面小、零散、杂乱，特别是年报上的环境会计信息缺乏一定的明晰性。编制独立的环境报告便于信息使用者对企业的环境行为和环境工作进行全面的分析认识，也是环境会计信息披露的最终发展方向。

发挥社会监督作用，建立环境会计报告社会审核制度。

注释：

①《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》披露内容有9项，本文将其中有包含关系的项目合并为一项；由于公司披露环境信息多样而不易界定，剔除“企业自愿公开的其他环境信息”；由于大部分相关研究都将国家拨付的专项资金纳入考虑，因此本文增加一项“国家拨付的专项资金”，最终得到7个评分项目。

②依据中国证监会2001年颁布的《上市公司行业分类指引》、《2014年4季度上市公司分类结果》，选取制造业中的化学原料及化学制品制造业（C26）的上市公司。

参考文献：

[1]Dennis M Patten， Greg Trumpeter. Corporate responses to political costs： an examination of the relation between environmental disclosure and earnings management. Journal of Accounting and Public Policy，2003，22；83-94.

[2]肖淑芳，胡伟.我国企业环境信息披露体系的建设[J].会计研究，2005（3）：48-52.

[3]黄慧.上市公司环境会计信息披露及时性的制度探讨[J].商业会计，2012（6）：43-45.

[4]Ingram R. W. & Frazier K. B. Environmental performance and corporate disclosure [J].Journal of Accounting Research，1980，18（2）：614-622.

[5]大野木升司.环境会计在日本[J].世界林业研究，2006（04）.

[6]Geoff Frost， Stewart Jones， Janice Loftus and Sandra Van Der Laan. A survey of sustainability reporting practices of Australian reporting entitles [J]. Australian Accounting Review，2005，15：89-95.

[7]仇淑平.上市公司环境会计信息披露模式研究[J].财会通讯，2012（27）.

[8]王建明.环境信息披露、行业差异和外部制度压力相关性研究——来自我国沪市上市公司环境信息披露的经验证据[J].会计研究，2008（6）：54-62.

[9]李正，向锐.中国企业社会责任信息披露的内容界定、计量方法和现状研究[J].会计研究，2007（7）：3-11.

[10]汤亚莉，陈自力，刘星，李文红.我国上市公司环境信息披露状况及影响因素的实证研究[J].管理世界，2006（1）：158-159.

作者简介：王一存（1995-），女，四川广元人，南京农业大学金融学院会计学本科生。

樊欣雨（1995-），女，四川成都人，南京农业大学金融学院会计学本科生。

娄晨阳（1995-），女，江苏南通人，南京农业大学金融学院会计学本科生。