资产减值对企业盈余管理的影响分析

廖瑜丽

【摘要】随着经济的高速发展，人们对企业会计信息披露越来越重视。其中，盈余会计信息处于重要地位，它是投资者、管理者、债权人等利益相关者关注的焦点。但是这一准则其对企业以及相关利益人的重要性不容忽视。所以，文章从资产减值和盈余管理的基本理论出发，参考国内外的研究成果，结合实例具体分析资产减值对企业盈余管理的影响。

【关键词】资产减值；盈余管理；会计准则；计提与转回

新准则规定，企业应当在会计期末对有关资产进行减值测试，如果发现资产发生减值就要对其计提减值准备；如果以前期间计提减值的因素已经消失即减值得以恢复就要转回以前计提的减值准备。资产减值的计提或转回金额的大小会直接影响企业的资产和利润水平。

一、资产减值的计提与转回对盈余管理影响的具体分析

（一）资产减值准备确认基础的变化对盈余管理的影响

《资产减值》准则比较系统地界定了资产减值的判断标准，其中第二条規定：“资产减值，指的是资产的可收回金额低于其账面价值”。但在实际操作过程中，资产发生减值的各种情况是无法在准则中一一体现出来的，从某些迹象来看，其确认条件自身缺乏明确性，易给人造成模糊的印象。由于在确认资产组时要考虑企业内部管理因素，这就要求企业根据这些迹象综合考虑各方面因素，做出职业判断，而这又要求会计人员要具备很高的职业判断能力。另外，对于无市价的金融资产和长期股权投资怎么处理，准则中也没有做出明确规定，资料不易取得。所以，对于《资产减值》准则中所列举出的各种资产减值迹象来要求企业根据这些迹象综合考虑各方面因素，易导致企业根据实际需要来认定资产是否发生减值的迹象，达到盈余管理的目的。

（二）资产减值准备计量的变化对盈余管理的影响

《资产减值》准则规定：“资产存在减值迹象的，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定其可收回金额”。公允价值的引入，是我国会计准则的一大突破，也标志着我国市场经济体系的日趋成熟，但是以公允价值和预计未来现金流量对资产进行减值判断，依然会被拿来进行有目的的盈余管理。资产的公允价值是公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额；预计未来现金流量的现值，是综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素后确定的。目前我国资产评估市场不够充分，公允价值、未来现金流量、折现率等做出判断的主观性较大。如预计资产的未来现金流量是以经企业管理层批准的最新财务预算或预测为依据，预测区间越长，对预算做出调整的可能性就越大，准确性就越低。

（三）禁止转回的变化对盈余管理的影响

针对一些企业利用减值准备的计提和转回调整利润的现象，《资产减值》准则明确规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，这也是新准则与国际会计准则的实质性差异之一。企业利用可转回的减值准备对利润进行操纵无外乎两种情况：一是亏损的企业，为了让年末利润表“好看”一点，在年末大幅转回已计提的减值准备；二是盈利的企业，为了平滑利润，如在年末大量计提存货跌价准备，使得当期利润计算偏低，期末存货成本减少，导致以后销售成本偏低，从而使利润反弹，平滑了各年的收益。新准则中对计提的长期减值准备不可转回的规定，虽然大大缩减了企业利用资产减值转回制造虚假利润的弹性空间，致使企业在计提时会比较慎重，有利于提高会计信息质量的真实性和可靠性，但是我们通过对制造业企业2008年计提减值准备与不可转回减值准备的比较发现，可转回减值准备所占比重较大，大约为65%左右，因此，企业利用资产减值准备进行盈余管理的问题仍然存在。

二、资产减值对企业利润的影响分析

资产减值准备的计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润。尽管计提各项资产减值准备已经很普遍，但是由于制度、准则对具体情况界定得不明晰，留给企业很大的选择空间。其中经常被部分企业当作调节企业利润、粉饰会计报表的利器的主要是坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备及长期投资减值准备。

（一）坏账准备的影响

企业按备抵法计提坏账准备时，估计坏账的方法自行确定。在确定坏账准备的计提比例时，企业会计人员根据以往的经验、债务单位的财务状况等相关信息予以合理估计。由于会计准则允许企业对坏账准备的计提比例自行确定，对于那些资产较好，会计核算规范的企业来说确实可以起到一定的积极作用，使财务报告更能真实地反映企业财务状况和经营成果。反之，只能成为部分企业调节财务成果的祛码。调增计提比例，就会增加当期费用，减少利润，还可以减少当期纳税，调减计提比例，就会减少当期费用，虚增利润。如TCL公司于2007年3月29日发布了一则《关于对公司2000年度会计报表所反映间题整改报告》的公告，公告显示了2005年虚增利润4952万元的情况，其中包括少计坏账准备4392万元，少计存货跌价准备万2813万元，少计长期投资减值准备685万元。

（二）投资跌价准备的影响

会计准则规定企业在运用短期投资成本与市价孰低法时，可根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重较大如占较个短期投资10%以上，应按单项投资为基础计算确定跌价准备。由于准则规定企业可以根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，给企业灵活选择的空间，使部分企业通过对计提方法的随意选择，达到左右利润的目的。

（三）存货跌价准备的影响

当存在下列情况之一时，应计提存货跌价准备市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格企业因产品史新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，而该材料的市场价格又低于其账面成本因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。由于允许企业对存货的跌价准备进行单个或分类计提，且计提情况的判断由企业自行决定，这不免给一些企业留下空子可钻。

参考文献

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