营业税改增值税对纳税人的影响

高莹

2013年财政部国家税务总局共出台27部关于营改增政策法规，2014年1月1日，在全国范围内开放营改增试点。营业税改增值税将近两年的时间里，不同行业不同纳税人对于这项改革政策有哪些纳税方面的影响呢？本文将通过对比不同纳税人在不同行业中进行简单的对比，得出一些结论。

一、不同納税人收营改增影响不同

1.小规模纳税人成为这一次将营业税改征增值税的改革最大的受益方

征收率3% 相当于价内税2.91%（3%/1+3%）

原营业税税率3% 税负下降3%[（3%-2.91%）/3%]

原营业税税率5% 税负下降41.8%

2.通常，增值税的一般纳税人其具体税负值会更多地受到项税额抵扣的规模影响

对纳税人的税负造成影响的主要因素：

（1）价内税形式调整为价外税形式

不考虑其他的因素的情况下：

负责销售的方面获得利润没有变化（但因为减税造成城建税以及教育费的附加降低，相对的利润也在增加）

负责购买的方面产生成本出现降低，此时利润增加（此处净增利润为：抵扣进项税款-抵扣进项税×所得税的实际税率）

（2）作为纳税人，可抵扣的增值税进项的税额实际支出在取得收入当中占的实际比重

此处实际增值税为：销售额×税率1 -购进实际金额×税率2

（3）纳税人取得增值税抵扣凭证的情况

（4）供应商情况

（5）客户情况

3.对营业税进行改征成增值税，一般的纳税人承担企业税负临界点分析

企业税负临界点是指营改增前后的税负在相等状态下抵扣率（即购进金额/销售额，这里需要特别……