设立我国水资源税制度的探讨
——基于水资源费征收实践的分析

高 萍 殷昌凡

一、引言

资源税扩围是近年来资源税改革研究的重点内容之一，但一直未有实质性的推进。我国资源税是一个单纯的矿产资源税，还是具有更广泛意义的针对资源保护的税种，取决于征税范围是否进一步扩大。鉴于我国水资源存在分布不均、人均占有量少、短缺与浪费、水污染、地下水过度开采、公民保护意识弱等多重问题，从资源保护的紧迫性和征收的可操作性来看，水资源应首先纳入征税范围。尽管同属自然资源，水资源与矿产资源相比，具有自身不同的特点，对水资源征税如果依托资源税为载体，其功能定位、基本制度等应与现行资源税基本吻合。现行资源税主要针对开采（而非使用）应税资源的单位和个人征税，水资源税也应首先考虑以取水单位或个人作为纳税人，但在该环节，目前各省份都不同程度地征收了水资源费，如果同时在取水环节征收制度基本相同的水资源税和水资源费，有重复征收之嫌。从征收刚性、规范性、制度成本考虑，在开征水资源税的情况下，应停征水资源费。为了从统筹税费关系的角度研究水资源税制度的设立，本文首先对现行水资源费的征收情况进行评估，在此基础上，对水资源税制度进行探讨。

二、对水资源费基本制度的考察

（一）征收对象、征收部门与征收环节

水资源费征收对象是直接从江河、湖泊或者地下取用水资源的单位和个人，包括自备水源工程企业、自来水公司、事业单位、机关、团体、部队、集体和个人。……