企业境外所得征税发展趋势及其对我国的启示

赵书博 王佳赫

【摘 要】 企业所得税制度是影响资本国际流动的因素之一。近年来，越来越多的国家开始实行属地税制，对本国企业境外所得予以免税，吸引了资本的流入，带动了本国经济的发展。我国正在实施“一带一路”战略，会有更多的企业去境外投资，获得境外所得。文章分析了我国境外所得税政策存在的问题，并在比较了各国实行的境外所得税收制度的基础上，提出我国今后境外所得税制的改革对策。

【关键词】 境外所得税； 征税制度； 比较研究

【中图分类号】 F810.42 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）13-0109-05

根据各国对企业境外所得征税办法的不同，可以将企业所得税制分为两种：属人税制（Worldwide Tax System）与属地税制（Territorial Tax Systems）。属人税制下，纳税人取得的来源于境内外的所得均需缴纳企业所得税，为解决重复征税问题，其在境外缴纳的税款可以在本国抵免。而根据属地税制，企业来自于境外的所得只需要在来源国纳税，居住国无须纳税。

一、OECD成员国境外所得征税制度的变化

（一）实行属地税制的国家越来越多

考察经济合作与发展组织（OECD）成员国发现，越来越多的国家转向实行属地税制。截至2012年，OECD成员国中已经实行属地税制的包括英国、澳大利亚等28个国家（其中有两个国家由属地税制转向属人税制，后来两国又双双恢复属地税制），仍然实行属人税制的国家有6个，这6个国家自二战以来一直实行属人税制。2012年实行属地税制的国家是2000年的2倍。见表1。

（二）属地税制的具体规定

考察已经实行属地税制的国家，其对企业来自于境外所得的免税都是有一定限制的，包括：