低质量审计是审计师个人特质导致的特例吗？
——基于“污点”签字注册会计师的研究

余玉苗，高燕燕

(武汉大学 经济与管理学院， 湖北 武汉　430072)



低质量审计是审计师个人特质导致的特例吗？
——基于“污点”签字注册会计师的研究

余玉苗，高燕燕

(武汉大学 经济与管理学院， 湖北 武汉430072)

[摘 要]在签字注册会计师层面研究低质量审计的发生原因时发现：审计失败被发现前，与同所未受罚签字注册会计师相比，受到证监会处罚的签字注册会计师的审计质量持续较低；部分受罚签字注册会计师因事务所合并而被动进入质量控制较好的环境中，其审计质量较合并前有显著改善。这说明在相同质量控制体系下，低质量审计是由审计师个人特质导致的特例；而良好的质量控制有助于抑制“污点”签字注册会计师个人特质对审计质量的不利影响。

[关键词]“污点”签字注册会计师；审计质量；审计意见；会计师事务所；审计责任；审计报告；审计行为；审计失败；低质量审计

一、 引言

高质量的独立审计有助于增强公司财务报表信息的可靠性，降低委托代理成本，提高市场资源配置效率[1]。与欧美国家的“好诉”法律文化不同，我国审计师实际面临的民事诉讼风险较低。因此，政府的行政处罚作为诉讼机制的一种替代，已成为改善审计质量的重要外部力量[2-3]。现有关于审计师惩戒的研究着重于分析政府惩戒对审计质量的事后影响[3-7]，而缺少对事前原因的分析。同时，大多数研究集中在会计师事务所层面探讨政府惩戒对事务所审计行为的影响，未深入到签字注册会计师个人层面进行细致考察。……