会计舞弊的行业差异分析

王名利

【摘 要】本文从行业角度出发，基于舞弊的客观条件、舞弊成本和舞弊动机三个方面分析了会计舞弊的行业差异。认为农、林、牧、渔业容易出现舞弊造假，并且从上面提到的三个方面深入探讨了农、林、牧、渔行业舞弊频发的原因。

【关键词】会计舞弊；行业差异；GONE理论

关于会计舞弊的研究，目前比较完善的理论是1993年Bologna等学者提出的会计舞弊GONE理论，该理论被简称为“四因素理论”，认为舞弊由G（Greed贪婪）、O（Opportunity机会）、N（Need需要）、E（Exposure暴露）四个因素构成，并且舞弊风险的程度由它们共同决定，四个因素之间相互作用，密不可分。后期，Bologna等学者又将GONE理论进一步完善，提出了“会计舞弊风险因子理论”。基于上述理论基础，本文将具体从客观条件、舞弊成本和舞弊动机三个方面分析农林牧渔行业容易出现会计舞弊的原因。

一、客观条件

结合“会计舞弊风险因子理论”，道德品质——G（贪婪）因子和舞弊动机——N（需求）因子属于个别风险因子，与会计主体有关；舞弊机会——O（机会）因子和舞弊被发现的可能性、发现后受惩罚的性质与程度——E（暴露）因子属于一般风险因子，受实体控制的影响。农林牧渔行业的许多客观条件为舞弊的发生提供了契机，具体分析如下：

1.农林牧渔行业的主要资产主要是“生物性资产”，“生物性资产”的价值评估具有很大主观性，被审计单位可调控的空间较大，属于财务舞弊的高发区。《企业会计准则第5号——生物资产》中将生物资产界定为有生命的动物和植物。与固定资产、无形资产、存货等一般资产不同，生物资产具有生物转化能力。……