CCCTB机制阐发：公式分配法欧美比较与中国引申*

刘奇超（上海市浦东新区国家（地方）税务局　上海　200122）郑　莹（中央财经大学税务学院　北京　100081）曹明星（中央财经大学国际税务研究中心　北京　100081）

CCCTB机制阐发：公式分配法欧美比较与中国引申*

刘奇超（上海市浦东新区国家（地方）税务局上海200122）
郑莹（中央财经大学税务学院北京100081）
曹明星（中央财经大学国际税务研究中心北京100081）

内容提要：在数字经济和供应链全球化时代背景下，公式分配法对国际税权划分规则的冲击日益明显。特别是以“国家间利润分配”为着眼的欧盟“共同统一公司税基”（CCCTB）提案，不仅打破了传统模式下某一国（地区）内公式分配适用的局限性，规避了税收筹划等实践问题，更是扩展了以利润分割法（PSM）为实践方案的税务机关的思路。同时，CCCTB提案也为中国“一带一路”国际税收政策实践提供了有益参照。

共同统一公司税基独立交易原则公式分配法转让定价

OECD独立交易原则（Arm’s length principle）作为转让定价的核心，能否有效应对全球化和电子商务的挑战，已成为近期国际税收政策争议的焦点问题。特别是伴随实践中关联企业间技术交易和转让定价交易的复杂程度不断加深，可比交易或可比价格愈发难以获取，公式分配法（Formula apportionment approach）被部分国家和国际组织视为传统转让定价规则的替代者的呼吁日渐高涨。欧盟作为跨国间公式分配法理论与实践的“领航者”，其机制要素同美国有何差异？对中国实践乃至全球国际税收策略设计有何意义？值得深入研究。

一、欧盟CCCTB机制的近期发展

征税权的分配是国际税收体系建构中各方所关注的核心问题。……