会计收益计量的困惑

郭琪

会计收益计量的困惑

郭琪

摘要：文章以新旧会计准则中收益计量的方法作为研究重点，将收入费用观与资产负债观下收益确认和计量方法进行对比，总结其主要的区别。通过列举具体例子，提出资产负债观下收益计量会给企业带来超额分配、损害企业可持续发展及误导报表使用者做出错误决策的观点，就该局限性提出相应改进措施。

关键词：资产负债观；收入费用观；超额分配

公司的收益状况至关重要，不仅决定了投资者、债务人对公司发展的预期，也决定着企业的生死存亡。我国2007年1月1日颁布实施了新会计准则，将收益计量基础由“收入费用观”转向了“资产负债观”，体现了全面收益理论在我国会计实务中的运用。本文将通过我国“混搭型”收益确认的介绍，阐述资产负债观下收益计量的局限性。

一、文献综述

自资产负债观在我国运用以来，不少学者对收益计量方法的改革呈支持态度。赵琳（2012）认为该法下收益信息更具相关性，符合决策有用观的会计目标，满足会计信息使用者决策的需要。熊剑春（2010）指出与收入费用观相比，资产负债观更能反映出会计的本质，更加适应现代经济环境。也有部分学者认为我国是不完全资产负债观。施先旺（2008）认为我国目前采用的是不完整的资产负债观收益计量模式。盖地（2008）指出鉴于我国目前的现实情况，考虑其长远发展目标，暂时将它定位于“资产负债观+收入费用观”，即指导思想为逐步放弃收入费用观，尽可能采用资产负债观。……