中小微企业的税收负担研究

【摘要】中国经济进入了持续增长的良性发展时期，但推动这一经济增长的主角并不是国有大型企业，而是以民营企业为主体的中小企业。山西也越来越重视中小微企业的发展，但因其规模小、抗风险能力差，于是很多人主观上认为在中小微企业中，税收对企业是一项过重的负担。本文将依据《山西中小微企业负担问题研究》所提供的数据，着重分析税收是否是中小微企业的一项主要负担，指出现有的一些税收问题并提出相应的建议。

【关键词】中小微 税收负担

一、山西中小微企业的税收现状

一直以来，中小微企业的发展一直处于“强位弱势”的尴尬境地，负担重已成为制约中小微企业发展的重要问题，中小微企业对税收负担重呼吁强烈。2012年，我国宏观税负率为19.39%，山西仅为8.63%，从整体水平上看，山西省的税收水平相当低。并且为了鼓励中小企业的发展，中央财政出台了一系列针对中小企业的税收优惠政策。即使这样，为什么仍会使企业感到税收负担沉重呢？是数据反映的情况不真实还是仅仅是企业方主观上认为税收负担重呢？带着这个问题本文将以山西中小微企业的税收为例进行研究。

二、税收究竟是否构成企业负担

为了解企业的税收是否真的是一项负担，首先要摸清山西省中小微企业的实际情况，于是通过问卷调查方式对各地市（11地市）16个行业中分中、小、微三种规模进行调查。全省采取抽样方式，在11个地市抽选样本企业，本次调查共涉及100家企业，其中有效企业样本96个。

（一）构建评价指标体系

依据评价指标的科学性和系统性、目的性和代表性等基本原则，本研究依据企业会计核算原理和财务分析方法，主要在企业利润表相关项目进行重新分类整理基础上，适度增加其他反映企业成本负担的相关指标进行构建。具体地，本研究将企业税收相关负担定义为上缴税费总额/主营业务收入。

（二）对调查问卷总体分析

第一，关于企业的税收情况：企业缴纳的税金包括流转税、所得税、财产税和行为税等，其中主要税种为增值税、消费税、所得税、营业税等。从调查结果来看，企业已交税金占营业收入比重为4.8%。

在此次的问卷中还调查了目前中小微企业认为当前企业生产经营面临的主要困难，在其中税收负担的困难排在第十位，共16项，可见企业中税费负担重的影响相对较弱。

第二，近年来为了鼓励中小企业的发展，财政部也不断地在推出各种税收优惠政策，而其落实情况是否能达到预期效果，其结果也反映到了调查问卷当中。从调查问卷结果看，税收优惠政策完全落实的有22.62%，不清楚相关惠企政策的最高达46.99%左右。可见，目前有很多的税收优惠并没有真正的得到执行，推动惠企政策落实还有很大的空间。

第三，在问卷中同样设计了关于企业最希望出台什么样的优惠政策的问题，从问卷中数据来看，中小企业的发展还有很多障碍，其中税收减免呼声非常高，可见目前的企业认为其自身的税收负担繁重，所以非常希望能够从各个方面全方位的减少企业自身的负担，但调查的数据并没有拉开明显的差距，尤其税收方面的政策位列第三名，所以并不能特别的说明税收负担对于中小微企业来讲是非常重的，反而可以体现出财务费用占的比例比较大。

（三）调查问卷的数据整理

1.各地区企业负担指数比较。从表中可以看出只有长治市的税收负担远远超出平均水平，其余地区均呈较低水平。

表1 各地区企业负担指数比较（将均值取1，表中为相对于均值的指数）

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2.各规模企业负担指数比较。根据表中数据，我们知道山西省中型企业和小型企业的综合负担指数分别为1.01和0.96，尚属正常水平，而微型企业的综合负担指数为2.42，相比较而言，微型企业的企业负担是比较重的，但也没有高的离谱，尚在可以接受的正常范围。

表2 各规模企业负担指数比较

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三、企业认为税收成为负担的原因

（一）企业自身的认识不足

中国的经济在改革开放之后才开始猛烈的发展，对比世界水平来讲非常的落后。与之对应的，各项经济和税收政策的发展对比世界也相当地滞后。而当中国整体的经济发展走上正轨，各项政策在制定和实行方面也就逐步的完善起来。但有相当一部分中小企业的管理者的思想并没有与时俱进，而是停留在过去管理不完善的阶段，所以对于新实行的政策，自然的认为征税过多，从而造成了企业的一项负担。

（二）优惠政策的宣传力度不足

从文中的数据可以看出，就财政部和山西省近年来出台的关于加强中小微企业发展的税收优惠政策力度很强，并且也有很多针对性，但由于相关政策宣传力度不足，造成有很多本可以享受优惠政策的小企业并没有享受到该政策，所以造成政策空行的状态。这种状况的出现更多的源于政府与企业间的信息传递不畅通，也就是新政策宣传推广力度不足造成的。

四、能够改变企业想法的政策建议

（一）对企业进行差别化对待

有些企业表示希望政府未来能进一步加大对小微企业的政策力度支持，比如可以对企业进行差别化对待，按行业、企业规模不同分类规定税率，这样才能让小微企业有更大的生存空间。

（二）重视培训工作，及时了解最新政策

企业要多多组织培训，尽量让更多的小企业的财务人员能真正了解《小企业会计准则》，可以举办《小企业会计准则》知识竞赛，这是《小企业会计准则》能够得以顺利实施的关键，同时，企业应定期让财务人员参加培训，了解最新的优惠政策，充分运用国家优惠政策。

参考文献

[1]庄佳林.《支持我国中小企业发展的财政政策研究》.2011.6.

[2]徐玮.《先行中小企业税收政策浅析》，《财经界》.2012.

[3]郭冰.《山西中小微企业负担问题研究》.2014.1.

作者简介：马莉（1990-），女，山西临汾人，山西财经大学，硕士研究生，研究方向：财务管理。