浅析企业所得税税务筹划方法

李孟珂

摘 要：在日益激烈的经济竞争环境下，随着我国市场经济体系的不断完善，税务筹划越来越重要，企业所得税是企业所缴纳税收的重要组成部分，对其进行合理的纳税筹划工作有利于提升企业的利润。本文通过对企业所得税税务筹划方法的介绍，并且结合案例分析，旨在更好的帮助会计人员做好纳税筹划工作，提升企业市场竞争力。

关键词：企业所得税；税务筹划；方法

一、企业收入的税务筹划

销售收入实现的依据是以企业发出商品并取得利益，企业可以通过推迟销售收入的方式有效达到节约税款的目的。如果销售环节发生在月末或者年末，便可将销售活动延缓至下一月或者下一年。在实际交易过程中，企业可以先发出商品，然后将确认的收益的控制在符合税法的范围内，并将收取的款项使用“预收款项”、“应收款项”等科目进行处理，以实现拖延收入的效果。企业在销售收入的实现方式与时间方面具有很大的税务筹划空间，延迟缴纳企业所得税，能够为企业获得更多的周转资金。

案例：某电梯生产企业销售电梯给某房地产企业，合同售价为400万元。根据合同约定，自2015年8月20日签订合同的同时买方应支付合同售价30%的货款为第一笔货款，卖方收到货款后下达生产计划单，生产时限为60天，在合同签订的60天再支付货款的30%为第二笔货款，卖方收到货款后发货到买方场地，买方收到电梯后支付合同售价的25%为第三笔货款，安装时间为两个月（2015年10月20日至2015年12月20日），待电梯安装验收完成后买方再支付10%的货款，验收时间为2016年1月，剩余5%的货款为质保金（有效期为1年）。某电梯生产企业净利润为10%。

案例分析：此案例中，电梯发出并不代表产品所有权的主要风险和报酬已经转移给买方，对于电梯销售而言，安装属于合同中重要的组成部分，因此，在电梯安装并验收合格后才确认收入。这样就减少了电梯企业2015年度的所得税额。

二、资产租赁方式的税务筹划

资产租赁是出租人将自有资产租借给承租人，并收取租金的一种经济行为。对于承租人来说，租赁的方式不仅可以使企业在短时间内获得资源，加快生产的进度，而且可以有效避免企业在购买设备、厂房之后所造成的流动资金不足的风险。对于出租人来说，将自有资产租出或者是先租赁后售出，可以降低了企业的经营风险。

案例：某大型机械制造公司是增值税一般纳税人，生产W设备。假定W设备有关资料如下：每台售价117万元（含增值税），所需生产材料50万元，取得进项税8.5万元，生产费用10万元，销售费用15万元。该企业适用的城建税税率为7%，教育费附加为3%，不考虑其他事项的影响。

方案一：正常生产和销售的情况下，企业所需缴纳的税款如下：增值税8.5万元，城建税及教育费附加8500元；该企业销售每台设备所获得的税前利润为24.15万元，应缴纳企业所得税6.0375万元。所以缴纳的全部税款为15.3875万元，净收益为18.1125万元，综合税负为15.38%。

方案二：企业生产W设备作为自己的固定资产处理，完工后对外经营租赁，再将设备出售。假设W设备预计使用年限为10年，预计净残值为0，租赁期5年，租金收入总额为70.2万元，第五年末将该设备出售，售价58.5万元（含增值税），使用直线法计提折旧。纳税人出售使用过的固定资产，不超过原值的可以暂免征收增值税，因此该企业承担的税负包括：租赁期间增值税10.2万元、城建税和教育费附加1.02万元，企业所得税12.5万元。纳税合计23.72万元，综合税负20.02%，净收益44.98万元。

案例分析：通过上述两个方案比较，方案二优于方案一，虽然方案二在税收总额方面大于方案一，但是从整体来看，方案二的净收入总额远远高于方案一。

三、定价转移方式的纳税筹划

关联企业可以通过非营业常规的交易形式使用定价转移的方式实现节税。企业双方在产品交换或者买卖过程中，可以以企业的共同利益为原则而不遵循市场的买卖规则和价格进行产品或劳务的价格转让，从而最大限度地获得它们之间的营业收入。但是由于大量关联企业应用这种方式进行交易，税法已经针对这种关联方交易的方式做了明确的规定，对于那些不符合要求的交易，税务局有权依法规定其应纳税额。

案例：A和B是某工程局的两个分公司，分别在印度和马来西亚承揽工程，印度的企业所得税税率为34%，马来西亚的企业所得税税率为27%。2015年，印度的A公司实现利润总额20000万元，马来西亚的B公司实现利润总额10000万元，假设没有利润调整项。则A公司应缴纳企业所得税6800万元，B公司应缴纳企业所得税2700万元，该工程局的这两家分公司应交企业所得税总额为9500万元。经过纳税筹划，A公司向B公司转入5000万元费用，调整后A公司应缴纳企业所得税5100万元，B公司应缴纳企业所得税4050万元，合计为9150万元。通过筹划企业所得税税额减少了350万元。

四、利用固定资产折旧方式的纳税筹划

会计制度及税法中没有对固定资产预计使用年限及预计净产值做出具体规定，企业的固定资产在满足相关的政策法规的前提之下，可以自主地选择最为合理的折旧方式。固定资产折旧从整体上看不会影响应纳所得税总额，但为了给资金获得不同的时间价值，可以采用不同折旧方法，使企业所得税税款提前或滞后实现。固定资产折旧一般是采用年限平均法，但是对于常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产以及符合现代科技和更新换代速度较快的固定资产，税法规定可以采用加速折旧法计提固定资产的折旧。采取不同的折旧方法在不同年限所缴纳的税费不同，推后缴纳的税费就像是从政府取得的无息贷款，更有利于企业货币资金的周转。

五、利用国家税收优惠政策实现纳税筹划

为了避免减免税收过多过乱的情况发生，税法规定将减免税的权利归国务院所有，与此同时，为了更好的适应市场的发展，税法又以法律形式规定了各项税收优惠政策。比如，对于高新技术企业来说，为了促进行业的发展，企业在开发新工艺、新技术、新产品方面发生的研究费用税法规定可以加计扣除50%；对于安置了残疾人或者其他国家鼓励安置的就业人员的企业来说，税法规定这些特殊员工的工资可以按照实际支付的100%进行加计扣除。此外，对个别地区和行业的企业所得税率税法也制定了相关的优惠政策，企业应该结合自身的实际情况，充分利用现有的优惠政策，尽可能的降低企业负税金额，既以增加企业利润，同时又可以促进社会和谐发展。（作者单位：西安财经学院）