基于某水利枢纽工程的完工结算审核研究

彭 超 王亚楠

(1.海军工程大学校务部营房处，湖北 武汉 430033； 2.鼎正工程咨询股份有限公司，湖北 武汉 430070)



·建设经济·

基于某水利枢纽工程的完工结算审核研究

彭 超1王亚楠2

(1.海军工程大学校务部营房处，湖北 武汉 430033； 2.鼎正工程咨询股份有限公司，湖北 武汉 430070)

分析了水利枢纽工程完工结算审核的特点，从依合同审核、变更立项及费用审核等方面，提出了水利工程完工结算审核的要点，并运用具体工程实例进行了阐释，旨在为同类工程完工结算审核提供借鉴。

水利工程，结算审核，施工合同

1 概述

水利工程完工结算审核是指水利工程在竣工后，建设单位提供工程建设全过程相关资料，委托第三方工程咨询公司对已竣工工程已结及未结工程款、合同履行情况进行审核。完工结算审核是水利工程建设管理中重要的一环，是建设单位向施工单位拨付工程款的依据，直接牵涉到工程建设参与方的利益。同时，它对保障国家资金充分、合理地使用，保证工程结算在法律法规、计价规范、合同的范畴内执行，具有不可忽视的作用。

然而，水利工程施工时间长，涉及范围广，建造过程中常常会遇到水文、地质、交通、季节及不可预见原因等诸多因素影响，造成工作内容、工程量、项目单价等发生变化。而工程参与各方会根据自身利益提出不同的计量、计价诉求，这就使得水利工程完工结算变得复杂。因此，第三方工程咨询公司审核人员如何根据相关计价规范、法律法规以及合同约定，结合实际情况，提出合情合理、合规合法的解决方案，是值得探讨的问题。

某水利枢纽工程由泄水闸、船闸、电站厂房、鱼道、两岸滩地过流段及交通桥组成，正常蓄水位36.2 m，水库总库容4.85亿m3，灌溉面积327.6万亩。施工周期约5年，合同价款多达数十亿元。对此类工程体量大、施工周期长、影响因素多、资金流动大的工程的完工结算审核进行深入研究，可以找出水利工程完工结算时“失算”的原因，给同类工程完工结算审核提供良好借鉴。

2 水利工程完工结算审核要点

2.1 依据工程合同进行审核

水利工程建设施工合同中明确规定了双方的权利和义务、变更处理办法、工程款结算方式、奖励与惩罚、风险应对措施等，约束着合同各参与方的行为，并且作用于施工、结算及完工结算审核的工程建设全过程，是水利工程完工结算审核首要、直接的依据，具有法律效力。因此，完工结算审核必须重视工程合同，熟悉工程合同载明的有关条款，根据相关条款判断水利工程建设过程中不合理、不合法之处。例如，在某水利枢纽工程完工结算审核中，审核人员发现了以下与合同相违背事项：

1)违反工程分包条款。某水利枢纽工程电站标总承包合同及招标文件载明，工程不允许分包。而在业主提供的合同文件中却发现了总承包单位与其他单位签订的一系列分包合同，证实了总承包人在土方吹填、装饰装修等工程中有分包行为。

2)违反项目经理变更条款。该工程电站标总包合同提到，未经发包人同意，本合同施工期内项目经理不得更换，否则，每更换一次承包人向发包人支付违约金100万元人民币。而实际上总承包单位在施工期间先后更换了两位项目经理，仅其中一位有业主的批复文件。

3)工期延误未处罚。该水利枢纽工程导流明渠标总包合同规定，由承包人责任造成工期延误除自行承担采取赶工措施所增加费用外，还应支付逾期完工违约金，每延误工期1 d，支付违约金为10万元人民币，但其最终累计总金额不应超过合同价格的10%。完工结算审核时发现承包人逾期15 d完工，理应缴纳罚款。

2.2 变更立项及费用审核

众所周知，不少施工单位采取“低价中标，高价索赔”策略，并抱着“先作变更处理，未果则索赔”的心态，在施工中往往使用看似合理的理由，采用“高估冒算”的手法，将低价中标项目顺理成章地变更为高价项目，以达到其攫取利润的目的。因此，变更的立项及审核是水利工程完工结算审核的重点。

在该水利枢纽工程中，承包人提出，标书阶段根据《水电厂房设计规范》将水电站厂房蜗壳、尾水管、进口段(河床式厂房)、挡土墙和基础底板等结构归入厂房下部结构，其余结构归入上部结构。而《中华人民共和国水利部水利建筑工程预算定额》中对厂房上下部的划分原则与《水电厂房设计规范》结构划分不同。因此应按《预算定额》中对于厂房上下部划分原则，对厂房主体的上下部混凝土进行重新划分，并确定相应的混凝土工程量。即增加厂房上部结构混凝土工程量47 897 m3，减少厂房下部一期结构混凝土(大体积)工程量47 897 m3。由于厂房上部结构混凝土单价为652元/m3，远远高于厂房下部一期结构混凝土(大体积)单价406.6元/m3，工程造价大大提高。初审时，业主和监理认可了这一变更。

在完工结算审核时，针对上述变更，工程咨询单位认为，该项目为合同中约定的工作内容，且未发生任何实质性变化，故不属于变更。此外，厂房上下部混凝土单价主要差别在于模板的摊销(工程招投标时将模板工程量及单价摊销进混凝土中)。招投标文件是合同文件的重要组成部分，与招投标相比，混凝土标号、施工图纸、模板均无变化。无论如何划分上部结构与下部结构，模板等的摊销量已经完全在投标时由投标人计入混凝土的综合单价中，模板面积在投标时由投标单位根据图纸自行计算进行组价，其准确性由投标单位负责。因此，该变更立项不成立。

此外，该水利工程完工结算审核中，审核人员还发现了多处变更结算单价不合理之处，进行了重新组价，部分单价对比如表1所示。

表1 完工结算审核单价与业主审核单价对比

2.3 财务情况与工程结算情况的对比分析

完工结算审核主要涉及经济审查问题，必然不能忽视对会计财务凭证及账簿的审核。通过财务账与工程结算情况的对比分析，可以弥补工程结算审核的不足，发现一些虚列成本、虚报工程量等行为。例如，在该水利枢纽工程中财务审核人员进行了下列分析，发现了一些问题：

1)工程劳务分包情况对比分析。财务凭证及账簿显示，工程成本中共计列支人工费为29 412 818.98元；工程结算人工费为10 734 825.00元。财务统计数据较工程结算数据多18 677 993.98元，有虚列成本嫌疑。

2)主要材料、机械消耗量价与结算量价分析。a.柴油。财务凭证及账簿显示，该项目油料费支出54 908 844.70元,油料采购总量为8 447.51 t；工程结算油料费用 76 847 522.77 元，对应油料总量为14 215.67 t。财务统计数据较工程结算数据少5 768.16 t，金额21 938 678.07元，工程用油料结算用量远超实际采购数量。b.机械费支出。财务凭证及账簿显示，该项目机械费支出32 785 671.31元，其中：租赁费16 194 106.07元，设备调遣运费及维修保险费16 591 565.24元。工程结算机械费用53 804 548.60元。财务统计数据较工程结算数据少21 018 877.29元。c.取得报账凭证渠道不规范。相当数量的机械使用费和人工费支出未取得发票，以自制凭证入账，部分原材料购进发票存在票面盖章单位与领用单位不符现象且假发票较多。

3 结语

水利工程完工结算审核直接地牵涉到工程参与各方的利益问题，是水利工程建设过程中重要的一环。对于工程体量大、施工时间长、影响因素复杂的水利工程完工结算，审核人员可以从工程合同、变更立项及费用、财务情况与工程结算情况对比分析三个方面进行重点审核，并充分利用法律、计量计价规范以及合同文件，科学合理地确定工程的量和价。

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Research on completion settlement audit based on a water conservancy engineering

Peng Chao1Wang Yanan2

(1.BarracksDivision,SchoolDepartment,NavalEngineeringUniversity,Wuhan430033,China; 2.DingzhengEngineeringConsultingLimitedCompanybyShare,Wuhan430070,China)

This paper analyzed the characteristics of water conservancy hub engineering completion settlement audit, from the in accordance with contract audit, change project approval and cost audit and other aspects, put forward the main points of water conservancy engineering completion settlement audit, and using specific engineering example carried explanation, aimed at providing reference for similar engineering completion settlement audit.

water conservancy engineering, settlement audit, construction contract

1009-6825(2016)05-0239-02

2015-12-08

彭 超(1979- )，男，工程师； 王亚楠(1989- )，女，造价师

TU723.3

A