税收性别歧视：内涵、表现及治理

□ 鲁彦平

税收性别歧视：内涵、表现及治理

□ 鲁彦平

税收性别歧视是指税收政策对男女两性产生的差异性影响，隐性税收性别歧视更常见于现代税制之中。个人所得税的性别歧视体现为其免征额标准、申报制度和对劳动供给弹性的差异性性别影响；企业所得税的性别歧视体现为对不同性别股东的影响，以及税率溢出效应的差异性性别影响；流转税的性别歧视则体现为流转税引发相对价格变动以及对不同性别企业主的影响等。税收性别歧视的治理，既要有治标之策，更要重视其治本之道。

税收制度；性别歧视；社会性别；性别公平

一、税收性别歧视的内涵

税收政策对男女两性产生的差异性影响，统称为税收性别歧视，依据其表现形式，可分为显性与隐性两种。显性税收性别歧视是指税收政策中明确规定对男女两性采取区别对待的专门条款。例如，1995年之前的南非，对已婚女性征收比已婚男性更高的个人所得税税率；瑞士在2004年之前对女性成衣征收的进口关税税率要比男性成衣更高。显性税收歧视政策易从法条中被发现和识别，所以除少数国家和地区外，在现代税制中已较为少见。

隐性税收性别歧视是指税收政策未明确规定对男女采取区别对待，但通过课税造成了两性税收待遇的实际差异。税收制度作为一项公共政策，其制定大多以经济总量为基础，并未特别针对男性或女性，但这种视性别为中性的制度化做法，大都是在以男性经验为主体的社会框架中建立起来的。……