会计政策选择研究

沈群英

摘 要：会计政策的选择是正确处理会计实务的前提。随着我国经济发展对会计的要求越来越高，会计信息的准确性是最基本的要素。虽然当前我国已经在会计政策的选择问题上加大了管理与制约的力度，但是仍存在着部分问题，会计人员在会计政策的选择上会犯选择错误。文章找出会计政策选择失误的原因，提出会计政策的选择原则，以期为企业提供会计信息准确性的操作指导。

关键词：会计政策 选择 原则

中图分类号：F230 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）10-117-02

会计政策选择是体现财务信息的前提和基础，它包括会计政策的初始选择，也包括会计政策变更后启用新政策时的选择。因此，会计政策的选择是否恰当合理，直接关系着企业会计信息质量的高低和企业信息使用者据以做出决策的准确程度。同时，在财务报告中对会计政策选择的披露有助于会计信息使用者对其的准确理解，企业对于所选择的会计政策及其变更通常会在财务报表的附注中加以披露。

一、理论分析

（一）会计政策分析

会计政策指会计处理时的原则、方法和程序。在处理会计业务时，按照国家法律法规规定，有多种方法可以进行同类业务，企业应该选择最适合本单位、最能够准确反映业务本质提高会计信息质量的会计政策。这里面包含了许多的职业判断。不同的选择导致会计信息产生差异。

（二）会计政策选择的客观必然性

在现代经济飞速发展的趋势下，一些超前的、特殊的新业务不断涌现出来，导致了会计准则和实际会计工作之间有了一定的时滞性，同时，会计准则也并不是完美的，它随经济发展实时更新、不断完善，每年都可能有变化，因此，这恰好为企业在会计政策的选择问题中提供了较大空间，这同时也要求会计人员具备适应性和前瞻性，能根据不断变化的自身以及外部环境进行灵活的选择及核算，使得企业的财务经营信息得到更完整更真实的呈现，这也说明了会计政策选择的必然性。

二、会计政策选择错误的原因

（一）会计准则存在滞后性

会计制度相对于实际的会计工作来说，存在相对的时滞性，因为会计准则是之前会计实践过程总结出来的结果，是企业、政府、社会等利益相关方互相博弈的成果，但现今社会经济不断发展，导致会计实践工作中不断有新的经济业务出现，而这时的会计准则往往跟不上经济发展的节奏，涵盖不了新的会计处理方法，无法对突发的新情况作出准确的规范措施，为企业利用此滞后性粉饰报表、创造利益提供了空间。《会计法》第十八条规定：“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。”但我国会计准则并没有对“随意变更”作出严格的判断，因此，审计部门及相关监督组织无法作出相关判断，导致审查及监管工作的困难。此外，我国企业对会计政策选择的信息透明度不高，未能做到充分披露，很多企业都是泛泛而谈，并没有深入解析其选择原因。

（二）会计人员专业理解不到位、公司治理机制不科学

会计人员在会计实际工作中起着至关重要的作用，经济环境的不断变化，会计知识的不断更新，都对会计人员的专业素质提出了更高的要求，加大了工作难度。同时，一些会计人员并没有会计政策选择的意识，并没有真正地站在企业自身的角度思考，只是简单套用过往的经验，造成会计政策选择太单一、随意，使得会计信息的真实可靠性受到影响。治理机制不科学、管理者的素质不高的企业在选择会计政策时，往往会从自身的利益出发，而不顾企业的长期健康发展，选择一些不合理但却自己有利的会计政策，导致会计信息质量下降，破坏其真实性及完整性，损害其他利益相关方的利益，同时也不利于企业健康长远的发展。

（三）企业不能合理有效地选择会计政策，会计政策选择的作用不能有效实现

部分企业在进行会计政策的选择过程中缺乏选择的意识，没有一个规范且统一的程序及目标，不能将所选择的会计政策与自身的企业目标很好地融合，造成选择政策的不合理，随意性较大，使会计信息的质量大打折扣，同时也削弱了会计政策选择的作用。

三、影响企业会计政策选择的因素

（一）外部因素

影响会计政策选择的外部原因很多，例如经济、法律、政治、社会环境因素。当社会的经济发展水平较高时，企业可以采取合理的较为积极的会计政策，顺势发展；而当社会的经济发展水平较低时，企业则应充分考虑到自身经营的安全性，避免采取激进的会计政策，而应选择相对谨慎的、平稳的会计政策来规避可能发生的财务风险。任何企业在进行会计政策的选择时都应遵循相关会计法律法规，在其规定的范围和约束下进行，因此，会计法律是影响会计政策选择的直接因素。但是，目前我国的相关会计法律仍然不够健全，需要完善，否则，部分企业将会钻法律的空子，因此，健全的会计法律是进行合理会计政策选择的大前提。一些巨额的利润常常会收到政府的特别关注，并且引起一些不利于企业发展的限制性政策，因此，为了避免此类现象的发生，企业管理者会选择相应的会计政策来减少财务报表上显示的利润。而社会因素的内容非常宽泛，例如：不同地方的文化差异、不同企业职工的价值观等都会或多或少影响到企业的经营发展，从而影响企业会计政策的选择。

（二）内部因素

1.会计人员的职业素质和判断能力。在会计的实际操作工作中有许多不确定因素，因此需要会计人员必须具备良好的专业素质以及及时更新自己的会计知识，对经济业务作出全面的分析，对各种影响因素作出多方权衡，积极参与决策工作，作出科学合理、切实可行、符合现状的预估和判断；同时，会计人员还需恪守自己的职业道德，只有不被眼前利益引诱、忠于职守、客观公正的会计人员才能反映出企业最真实、最完整的会计信息。

2.利益相关方的利益因素。管理者在平衡各方利益的同时，会设法增加自身的利益，在这样的动机之下，管理人员会特别关心会提高报告收益的会计政策，甚至利用其职务之便，操纵会计政策的选择，利用提前确认会计收益、减少费用、将费用资本化等会计手段来使企业增大报告收益，从而增大自己的报酬。而投资者往往会使用保全资本的稳当的会计政策，同时，股东们通常不会选择分配现金股利等会稀释股权的会计政策，因此，他们在会计政策的选择问题上往往偏向于保守。债权人为了降低风险，保证其债权的及时完整收回，往往会特别注重企业的偿债能力，并在契约上增添一些限制型条款来保证自己的利益，因此，有债务契约的企业更可能会采用提高财务比率的会计政策来避免违约。

四、会计政策选择原则建议

（一）合法性原则

企业在进行会计政策的选择时，必须在有关法律规定的会计准则和会计处理方法的限度内进行取舍，如果企业在选择时超出了法律的范围，就属于违法行为，应当承担相应的法律责任，这也是企业在进行会计政策的选择时所需遵循的最重要最基本的原则。而目前，我国对于会计政策的相关法律包括《会计法》《所得税法》《公司法》等，会计人员都需要对这些相关法律进行学习和了解。但在选择的同时，应该保持一定的独立性和稳定性，遵循会计政策与会计核算过程中自身的固有规律，若选用的会计政策与税收法规有不一致时，应充分考虑全局。

（二）合理性原则

企业在选择会计政策时，除了要满足合法性原则，还必须保证其合理性，只有建立在合理性基础上的政策方向，才有利于实现企业发展目标，保障各方的经济利益，会计政策与企业内部的制度是相辅相成的。合理性原则中所包含的一点是非常重要的，即从企业自身的情况出发，充分考虑企业目标、当前状况、发展前景、在同行业中的地位水平等综合因素，来进行会计政策的选择和调整。只有基于对企业综合情况的全面了解，才能合理恰当地选择会计政策，保证其质量。同时，为了适应不断变化的经济环境或自身改变，当原有的会计政策不能充分保证会计信息的真实性及完整性时，企业还可能存在需要变更当前所使用的会计政策的情况，这为选择新的会计政策提供了一定的空间。需要注意的是，企业在调整会计政策时需具备一定的灵活性，正确处理好各利益相关方间的关系，保持其稳定性及利益均衡性，不能影响企业目标的实现过程。

在出现多种备选的会计政策的方案都合理的情况下，会计人员还需遵循谨慎性原则。在实际会计操作中，很多经济交易或事项都存在一定的风险和不确定性，都可能会为企业带来损失从而造成较为严重的影响，这时会计人员就应当本着谨慎性原则，慎重地选用备选政策中相对来说偏向于保守稳健的方案，避免高估资产和利润、低估负债和费用，尽可能全面详尽地核算企业有可能产生的费用和损失。

（三）统一性原则

当企业在前述原则的基础上完成了对会计政策的选择后，那么企业的实际会计操作就要严格按照所选择的会计制度来执行，保证会计处理方法的统一性和一贯性，不可随意变更。若会计人员违背自己的职业道德，利用职务之便对会计政策进行操纵，随意变更会计政策来牟取自身利益，则此行为将触犯法律，承担相应的法律后果。但需要指出的是，在理解统一性原则时，不能理解为在任何情况下都不能变更会计政策，准确的理解是不能随意变更。企业可以变更会计政策的情况一般分为两类：第一类，随着大环境的变化，相关法律法规要求企业变更，则企业必须按照国家规定进行变更，并在财务报表附注中对其变更的情况进行充分披露；第二类，当所选择的会计政策已经不符合企业的发展状况及运营制度时，其反映的会计信息也已经不能保证其可靠性及完整性，那么此时，会计人员应在把握新的企业情况的基础上，及时准确地变更会计政策，使之能最恰当合理地反映出企业的财务状况，以便于信息使用者及时掌握其转变的内涵，作出更有效的决策。

（四）成本与效益相结合原则

为了满足多方面会计信息使用者的需要，会计人员在进行会计政策的选择时应将成本与效益相结合来考虑。首先，会计人员必须保证会计信息的质量，即其基本的真实性和完整性，在此基础上，考虑到成本问题。在产生的效益相识时，会计人员要倾向于选择更便于理解和实施，可操作性强的会计政策，以此来降低企业的成本，进一步提高企业的综合效益。因此，此原则需要会计人员在结合权益和成本的基础上作出权衡。

（五）遵守职业道德原则

会计是每日和金钱打交道的职业，因此，会计工作中的职业道德问题显得尤为重要，每一位会计人员在从业前都学习过有关会计职业道德的相关知识，同时这也是会计人员上岗开始工作的必要条件。随着现代社会环境日益复杂，经济利益对会计人员产生的巨大诱惑和恪守职业道德、保持公正坦荡的立场始终是对立的，而会计信息最基本的真实性和完整性又必须靠会计人员的诚信来保证，因此，会计领域的职业道德建设问题应受到整个社会的广泛关注，从而进一步保证上述列举的各项原则。

（六）专业人员素质提高原则

在实际工作中与会计政策联系最紧密的就是会计从业人员，会计人员的职业道德、工作态度、知识储备、素质水平是影响会计政策执行的重要因素，因此，会计人员除了要具备过硬的专业能力之外，还要有整体优化的概念、敏锐的职业眼光、专业的判断能力，同时还必须不断学习，不断更新专业知识，熟知新的会计准则、法律法规，以便于结合企业实际情况，在会计准则的合理约束下选择合理合法的会计政策。会计工作者的创新意识也非常重要，实际工作有时需要会计人员通过自己过硬的专业素养以及丰富的工作经验，作出科学合理的判断，提出可操作的方法，选择最合理的会计政策。

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（作者单位：上海航天化工应用研究所 浙江湖州 313000）

（责编：贾伟）