我国高校财务内部控制体系的现存问题及对策研究

【摘要】随着我国高校事业的快速发展，财务内部控制管理问题日益凸显。为保证高校各项财务活动健康可持续的进行，确保财务信息的真实性与合法性，高校必须建立完善的内部控制体系。本文通过对当前我国高校财务内部控制过程中存在的问题进行深入分析，提出解决问题的思路与策略。

【关键词】高校财务  内部控制  问题  措施

近年来，我国高校事业的快速发展和办学规模的不断扩大，使得财务内部管理漏洞越来越明显。为确保高校各项财务活动健康有序的进行，保证财务信息的真实与合法，维护资产的完整与安全，提高资金的使用效益和办学效率，建立完善的内部控制体系是必不可少的。通过完善我国高校内部控制管理，有利于提高高校的财务管理水平，促进高校财务管理与教学、科研等方面协调发展。

一、我国高校财务内控体系存在的问题及原因

长期以来，我国高校财务管理的模式、制度虽然在不断完善，但是财务内部控制体系依然存在许多薄弱环节，主要体现在以下几方面：

（一）高校管理层对财务内部控制不够重视

我国高校的有些领导认为学校财务的主要任务是资金核算，只关注对资金的监管，而对内部控制不够重视，理解有偏差，有些管理层甚至认为内部控制只是各单位审计部门的工作，内控的任务就是对学校各类管理制度的汇总，或认为内部控制就是监管成本和资产的安全性，把对各项业务制度的执行等同于加强内部控制，加之组织机构不合理、少许财务人员在工作中对内部控制意识不强，导致无章可循和有章不循的现象较为突出，这不仅会影响财务风险的防范和财务信息失真问题的解决，还会让某些人在一些环节上有机可乘，这不仅不能有效的防范风险，降低高校财务管理的效率，还将影响高校健康、可持续的发展。

（二）风险评估机制不健全

近年来，随着高等教育事业的快速发展，学校的办学资金来源由原来的财政拨款转为以财政拨款、各项合规收费、校办产业收入和各类培训为主，以捐赠、横向科研收入等为辅的多渠道筹措资金的方式。办学规模的扩大化和经费来源的多样化，促使各高校开始了新校区建设和基础设施的改造、重建，学校在经费紧

缺的情况下，大部分通过向银行贷款进行筹资。受传统管理模式、管理理念的影响，高等学校管理层的风险意识、风险管理理念普遍淡薄，大部分学校没有设立专门的风险评估机制。所以，我国高校财务工作的重点依然是事前预算、事中核算、事后决算等规范性会计工作。由于高校领导层缺乏风险意识，存在依赖政府买单的思想，可一旦资金链出现问题，发生财务危机，学校的整体发展将会受到重大影响。

（三）高校财务重核算，轻内控

1.财务内部控制制度执行不到位，制定不健全。近年来，有些高校建立了相关的财务内部控制制度，但缺乏一定的连贯性、科学性。多数高校内部控制制度主要是对日常会计核算进行稽核和监督，而疏忽了对不常发生事项的监控，这务必会影响到某些环节的正常运行。另外，有些高校只关注具体的内部财务控制活动，如对货币资金管理等方面的控制，而忽略了内部控制环境、风险评估、内部控制执行的监督以及效果评价，从而使内部控制制度执行不到位，流于形式。主要体现在：（1）没有严格按照不相容职务相分离的原则进行设岗;（2）尽管遵循了不相容职务相分离，但是在人员紧缺或特殊情况尤其是假期值班时，常会出现不相容岗位由同一人干;（3）授权审批制度不完善。如部分高校财务的系统维护员在未经管理者的授权审批下，可不留痕迹的自行修改财务系统数据。

2.预算管理不规范。

第一，高校管理者不够重视部门预算的编制。管理层一般都认为：预算管理就是编制预算报表，而预算报表的编制就是根据上级部门给定的预算控制数进行编制，报表编制完成就认为预算编制工作的完成。另外，部分高校管理层误以为预算管理是财务部门的职责，认为预算编制的整个过程、上报、执行情况分析和最终的评价均由财务处完成。然而，要确保高校预算的全面性和有效性，相关部门都必须发挥基础作用，积极的参与到部门预算的编制中。部门预算的编制和执行若没有高校领导的高度重视和组织指导，没有各部门的参与和执行，不可避免会出现一些问题。

第二，预算编制方法不科学。当前，我国大部分高校在编制当年预算时，参考上年的财务数据，并在其基础上进行简单的调整，预算编制过程中没有平衡各部门间的实际需要和工作重点，也没有严格的审批程序。究其原因，主要是学校财务没有各类教学、科研活动支出预算情况，无法进行成本核算，在编制预算时缺乏各类费用标准，预算管理制度不健全所引起的。

第三，预算执行力度弱。有些部门领导没有按照实际工作重点来合理安排预算，认为申报项目越多越好。部分领导在安排预算时只考虑本部门，而对学校的综合财力考虑甚少，在预算执行过程中发现该部门有的项目开支甚少，有的根本就没有启动，从而造成预算资金的占用，挤占了别的项目经费，从而影响了学校可持续发展。

（四）内部控制监督措施不完善

内部审计是对高校内部控制管理的监督，它对高校各项财务活动起到有效的评价与监控。在实际工作中，部分高校的内部审计形同虚设，部门人员不具备独立性，从而使其无法发挥有效的监控作用。目前，大部分高校都设置了内审部门，部分高校的审计部门隶属于财务部门，也有部分隶属于纪委部门，由于内审部门人员的有限性，要完成对学校所有财务工作的监督存在困难。高校在编制部门预算时，审计部门没有参与，没有发挥到监督作用;在日常财务工作中，审计部门也无法进行有效及时的检查和监督。内审仅仅是针对高校一定金额范围内的基建、维修和改造项目，而对于大型的修缮、改建、新建项目，目前采取的是审计外包，由于学校内审部门基建审计业务水平的有限性，难以做到对外包审计的稽查和监督。

（五）信息交流不通畅

目前，在信息化建设方面，我国大部分高校已取得了一些进展，但信息化程度并不高，普遍存在重硬件、轻软件、轻制度的建设;另一方面，高校信息化建设虽然已实施，但各部门相关人员甚至个别领导很少或不愿通过信息系统进行资源共享，还局限于以前的电话咨询、手工记录等模式，这务必会影响信息的及时性、准确性和完整性，从而使各部门之间信息交流和反馈不通畅，影响高校内部控制的效果。例如，在学校预算、收费及政府采购等方面，各部门的信息沟通不顺畅，就会出现费用支出范围是否合规，支出标准是否在允许范围内等一系列问题，这不但会降低工作效率，还容易滋生腐败等现象。

二、加强我国高校财务内控体系的具体措施

（一）营造良好的内部控制环境

建立良好的内控环境是高校财务内控的前提和基础。首先，要增强高校管理层的内控意识。领导要以身作则，自觉执行内部控制制度，充分发挥示范效应和以点带面作用。其次，高校校长要直接领导并负责，并组织协调内部控制工作;另外，应当充分发挥内部审计、财务、纪监部门、基建、资产管理、政府采购等部门在内部控制中的作用。除此之外，领导者需让全体教职工从思想上认识到内控管理不仅是领导、财务部门和内审部门等相关部门的事情，更需要所有人的配合与监督，要让他们树立起全体性和全程性的内部管控意识。只有这样，财务内控管理制度才能从根本上发挥实质性的作用，才不会流于形式。

（二）建立完善的风险防范机制

财务内部控制的根本目的是控制所能意识到的风险，而不是消除一切风险，一个有效的内部控制体系必须建立风险评估系统，以识别高校内部因素和外部因素对其健康持续发展构成的风险程度。在具体措施上，应通过定性与定量分析相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，选择有效的财务指标，进行科学组合，对每个财务指标设置预警值，形成一套科学有效的内控系统，对关注重点和优先控制的风险如债权、债务、投资等方面加以经常性监控，做到事前、事中、事后全过程的动态监控，及时发现风险，有效的应对风险。同时，对可能发生的重大财务风险或突发事件，应制定有效的应急措施、明确到具体人、规范应对程序，使突发事件能够及时妥善的处理，合理保证高校保持良好的财务状况，保障学校健康可持续的发展。

（三）加强高校财务内部控制体制

1.完善内部控制制度并做到实处。根据最新政策法规，在2012年国家颁布的《行政事业单位内部控制规范》规定下，制定一套科学完善的内部控制体系，并抓好贯彻执行，真正把内控制度落到实处。具体措施如下：（1）建立不相容职务分离控制。高校在设计财务内部控制体系时，要建立岗位责任制度，使不相容岗位能够相互制约相互监督，对重要岗位和比较敏感的岗位进行定期轮换，形成有效的制衡机制，从而促进工作质量不断提高;（2）加强内部授权审批控制。高校在处理各项经济业务时，必须依照授权审批程序执行，尤其是对重大事项，要建立集体决策和会签制度，必须经相关部门经过可行性论证后提出方案，主管领导审阅后提交院长办公会、党委会讨论，必要时可通过职工代表大会讨论。（3）制定绩效考评和激励机制。合理完善的激励约束机制是实现高校财务内控目标的前提。

2.完善高校预算管理。预算管理是内部控制的一个重要方面，是按照学校工作的总体要求和发展目标，依据相关制度编制的年度财务收支计划指标，预算一经批准，各单位部门应严格按照预算额度、开支范围执行，加强支出审批，杜绝超预算、超范围支出情况的发生。无特殊原因预算不予调整，确因临时、突发性工作任务的支出，必须按规定程序履行逐级报批手续。

为加强高校内部控制，提高预算编制质量，首先让高校领导了解全面预算的重要性并得到他们的支持;其次，各部门、处室都应参与到预算编制中，从而使预算更切合实际、更全面高效;第三，为体现预算的严肃性，加强预算的刚性管理，高校应在新《预算法》的指导下，制定相应的预算管理制度。最后，高校要明确预算管理体制及各预算单位在预算编制和执行中的职责权限、授权批准程序和工作协调机制。

（四）建立有效的内审制度和评价机制

内部审计是监督财务内部控制的主要方式，其通过对财务收支、财务信息的真实与合法，对国有资产的安全与完整进行监督检查，促使高校财务内部控制体系的有效性和充分性，从而形成更加完善的监督评价机制。为了有效的发挥高校内部审计监督、评价职能，需从以下几点做起：（1）要保证高校内部审计部门的独立性;（2）内审工作人员要不断加强业务能力等方面的提高;（3）要拓宽审计领域，不能仅局限于基建维修、改建、新建等项目的审计，要将高校的日常收支、各部门的创收和分配情况等事项纳入内部审计的范畴内。（4）内审部门要改变以事后审计为主的审计方式，要采用事前、事中和事后审计相结合的工作方式。

（五）完善信息系统控制，加强信息的交流与沟通

信息系统可以促进高校有效实施内部控制，提高现代化管理水平，减少人为操纵因素;作为高校的教职工，都应学会信息系统的使用，通过系统及时了解学校内部控制的相关内容并进行信息反馈。高校应建立财务账务管理、收费管理、教职工工资管理、国有资产管理、人力资源管理、教务系统管理等有效的管理信息系统，共享相关部门的数据信息，发挥全面评估风险的有效性。通过信息系统的使用，向管理者、信息需求者及时提供全面、准确的会计和管理信息，使他们能够及时了解学校的发展动态、重大问题和所需信息。

随着我国高等教育事业的快速发展，办学规模的不断扩大，高校应不断完善内部控制体系。这不仅有利于确保高校资产完整、防止舞弊行为的出现，还能为高校教学、科研等相关工作的有序进行提供可靠的保障。本文从完善高校财务内部控制体系角度出发，通过分析我国高校财务内部控制过程中存在的普遍问题，包括管理层对高校内控不重视、风险评估机制不健全、内部控制体系不完善、内部审计不到位和信息交流不通畅五方面，提出营造良好的内控环境、建立完善的高校风险防范机制、加强财务内部控制制度、健全财务内部审计制度和加强信息交流五个针对性的措施来完善高校财务内部控制。

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作者简介：张婧（1985-），女，陕西宝鸡扶风人，汉族，现职称：会计师，学历：本科，研究方向：高校账务管理。