议成本习性分析的边际成本法应用

郭晓玲

摘要：边际成本法作为管理会计的一种方法，对企业管理者进行相关分析和决策具有重要的指导作用。企业要结合自身实际情况，恰当地运用边际成本法取得信息，对所有成本项目进行科学分析，准确地将固定成本和变动成本区分开来，以作出正确判断和决策，最终达到企业总体利益最大化的最终目的。

关键词：成本习性;边际成本;边际利润

中图分类号：F275.3 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-01

一、边际成本的内含

从金融学与经济学角度来讲，边际成本即每一单位新增生产量的产品所增加的总成本。从以上定义来看，单位产品成本与总产品产量具有非常密切的关系。通常来讲，如果实际产量在一定限度以内，产量越高，则总成本呈递减式升高，边际成本则随之降低。如果实际产量高于一定限度，则边际成本会随产量的增加而增加。对边际成本产生影响的因素主要为产量高出特定的生产能力后继续增加生产致使固定成本明显上升。

因单位产量增加带来的收入比边际成本高时，较为划算;如果增加一个单位产量所增加的收入低于边际成本时，则不划算。因此，单位产量收入必须要比边际成本高，不然就会导致严重的亏损。所以，在制定产品决策时，必须对边际成本进行全面考虑，以保证不会出现严重的亏损。

二、区分边际成本法与完全成本法

边际成本法是管理会计的重要方法，在对单位成本进行计算时不依赖于预测、估算与假设。在边际成本法的运用中，企业成本均严格遵循成本习性。成本习性即在特定环境下，成本总额的变化与业务量的关系。以成本习性为依据，通常将成本划分为固定成本和变动成本两类，固定成本即在产量变化时不会发生变化的成本。而变动成本则指在业务量发生变化时，在一定范围内出现线性变动的成本，例如直接人工成本与直接材料成本等均为变动成本。在特定的范围内，成本的发生额伴随业务量的变化而出现正比例变化，但是单位产品消耗不会发生变化。在对制造费用的处理中，变动成本法把变动性制造费用列入变动成本的范围，将固定制造费当作期间费用列入当期损益，并在当期营业利润内适当扣除。

边际成本法的生产成本反映的只是变动成本，对企业产品生产成本的发生与变化能够全面反映，同时展现出销售量与利润的直接关系，并对利润的数量明确反映。在管理会计工作中，边际成本法的运用通常为预测保本点与评估本量利，例如对亏损产品的停产决策的制定、对追加订货的接受决策。

三、边际成本法的实际应用

在边际成本法下，企业的所有成本都需要按照成本习性划分为固定成本和变动成本，单运用时却难以区分变动成本和固定成本。边际成本法在制定产品决策中应用的比较普遍，通常情况下，在对追加订货的接受决策方面相对简单，而对亏损产品的停产决策相对较为复杂。当某产品为企业带来一定的亏损时，企业如果采用完全成本法进行评估，则应当停产;单如果按变动成本法分析，结果是不一定要停产。这是因为按边际成本法分析，亏损产品是否停产，都不会影响到固定成本总额。因此，在按边际成本法分孙产品情况时可以分为两种情况来进行：一是实亏产品，即销售收入低于变动成本，生产越多，亏损越大，这样的产品必须停产;二是虚亏产品，即销售收入高于变动成本，能提供边际利润，此时该产品不应该停产。基于以上分析，可得出在企业决策的制定上，应分情况决定。

在实际工作中，许多企业中的直接人工不是真正意义上的变动成本，原因有二：一是企业无论采用计件工资制还是计时工资制，但工资总额的构成中还是包括基本工资、岗位工资和工龄工资等内容，这些都是相对固定的;二是法律上对工资都有最低标准的规定，这也是相对固定的。另外，直接人工中的各种社会保险费用等，在一定时期内也是相对固定的，可以作为期间费用。而有些费用是变动性的，属于变动成本部分的，在边际利润决策中是必须的。如某企业生产的A型产品，其单位成本是6.96万元，而目前的市场销售价格为6.45万元，按完全成本法计算的销售毛利为负数，则该产品应该停止生产。但如果运用管理会计中的边际成本法进行分析，就会有不同的结果。该企业的A型产品的制造成本是由直接材料、直接人工、制造费用和动力费等部分组成，由于企业将动力费进行了单独核算，所以可以把动力费看作是变动成本，制造费用看作是固定成本，这样产品的变动成本就由直接材料、直接人工和动力费组成，而财务数据显示的直接材料是4万元，直接人工是1.6万元，动力费是1.1万元，共计6.7万元，仍高于6.45万元的销售价格，边际利润为负的0.25万元，显示该产品还是需要停产。而企业一旦停产该产品，就有剩余的生产能力，且短期内找不到合适的订货产品进行生产，这样就会增加其他产品的固定成本，缩小其他产品的利润空间。为此，财务人员又按成本习性对成本项目进行了更详细的分解，通过分解分析发现，企业员工工资是由基本工资、岗位工资、工龄工资、绩效工资和五险一金等构成，而基本工资、岗位工资、工龄工资、五险一金在一个年度内又是相对固定的，财务数据显示的绩效工资是0.8万元，按这样计算，直接人工就是0.8万元，加上直接材料的4.0万元，动力费的1.1万元，变动成本5.9万元，边际利润就是正的0.55万元，这样，A型产品就可以考虑继续生产。

综上所述，在企业的正常运营中，如果采用边际成本法对产品生产决策进行确定，则不仅需要对成本费用构成进行全面考量，而且需要对成本习性进行充分考虑，对变动成本与固定成本进行科学划分，进而保证企业发展方向的正确性与科学性，进而才会有正确的决策，才能够达到企业利益最大化的最终目的。

参考文献：

[1]严惠芹.论边际成本在企业经营决策中的作用.2001.

[2]王东清.成本习性测度与统计分析.2012.

[3]王赢.边际利润在企业决策中的应用.2003.