浅议预算松弛

陈泓宇

预算管理在企业集团管理中处于核心位置，企业集团通过预算对内部各部门、各单位的资源进行控制、反映与考核，从而有效的组织和协调集团的生产经营活动。但在现实管理活动中，由于企业各层级存在信息不对称，预算编制者为了资源与利益的争取，而蓄意将预算标准放宽，导致上级的期望值与执行者在编制预算过程中的上报值有一定偏差，这便是我们说讨论的预算松弛现象。接下来从预算松弛的成因，影响以及应对措施几个方面来讨论。

一、预算松弛的成因

（一）分权式的预算管理模式

分权式的预算管理模式是预算松弛产生的前提。分权式预算管理包括上下结合式和自下而上式等管理方式，在该预算管理模式下，首先由企业的管理委员会提出总的目标和要求，然后下级部门结合本部门情况提出预算，经上级调整批准后，下发给有关部门执行。这是预算松弛的产生前提，因为这为员工提供了创造预算松弛的机会。

（二）信息不对称

信息不对称是预算松弛产生的根本原因。信息不对称指的是不同的管理层对信息的掌握程度不同，一般而言，企业的下层管理者总是拥有比上层管理者更多、更真实的部门信息。在个人利益的驱动下，下层管理者往往利用自身信息上的优势，故意高估支出、低估收人或业绩能力，导致预算松弛的产生。通常而言，信息不对称程度越高，产生预算松弛的可能性越大，预算松弛的程度也越大。

（三）业绩评价机制

不合理的评价机制客观上刺激了预算松弛的产生。企业集团往往会把预算实现与否以及预算实现程度作为评价预算执行者业绩的标准，即是，在业绩的评价过程中强调预算标准的完成情况。而企业集团在设置预算指标时通常考虑的是财务方面的因素，是一种结果指标，不能综合反映执行者在执行预算时所做的努力，也不能反映各种不可控影响因素对预算指标的影响。这种较为单一的评价机制会给预算执行者造成很大的精神压力，为了规避可能面临的风险，预算执行者在参与预算编制时会尽可能的低估收入、高估成本和费用、低估产销量和销售价格、夸大完成预算的困难、低估利润等。

二、预算松弛的影响

预算松弛有助于部门或个人实现目标，但这是以牺牲企业的整体利益为代价的，对企业的消极影响更为重大。具体表现有：

（一）难以激发企业的潜力

过于松弛的预算，会使低效率的业务也能符合预算的期望值，使企业潜力难以完全发挥。例如在不考核收益的内部组织结构内，为保持较低的人工成本，管理者可能不提拔优秀的职员。同时，松弛的预算还会带来大量的无效成本，使得成本没有实现最小化，最终利润也就达不到最大，企业的效益受到不利的影响。

（二）降低企业运行效率

在编制松弛的预算时，管理者或许会认为如果他们不将预算用完，来年的预算就会被削减，而为了避免预算销减，管理者会在预算期末用很浪费的方式花完预算额度，结果造成资源浪费，企业没有得到任何好处，或者是用尽剩余资金以购置不需要的资产，同时，尽力用尽预算资金的活动本身还浪费了时间。而为降低成本，企业可能会使用质量差的材料、虽然在短期内这些措施改善了预算业绩，但就长期而言，会导致企业生产率下降、市场份额缩小、人力资源流失等现象的发生，严重损害了企业的长期发展，影响企业的运行效率。

三、预算松弛的应对

（一）建立科学合理的业绩评价体系

将预算执行结果作为业绩评价的标准是产生预算松弛的诱因之一。由于不存在所有环境下都完全适用于所有组织的会计制度，因此会计制度的适合与否应视乎企业的实际情况来决定的，企业处于不同的情况下，应采用不同的业绩评价方法，进一步探索与企业管理相适应的预算管理方法，使业绩评价和企业的预算管理相互促进。

（二）合理确定预算范围，编制弹性预算

针对企业预算管理过程中存在的不确定性，为使企业预算合理反映生产经营活动的情况和所面临风险的影响，提高预算编制的可操作性和适用性，应确定预算编制的合理性范围。在预算的具体执行中，应注意预算刚性和柔性的结合，当影响预算完成的主要边界条件发生重大变化时，应允许对预算进行合理修正和调整通过编制弹性预算，预留弹性空间，减少预算执行人员由于不确定事件发生而承担风险的责任，特别是当不确定事件的发生是由于不可控因素引起，预算执行人员对其不具有控制能力时，则无需对由此产生的不良后果承担风险责任。

（三）完善改进预算编制的参与制模式，建立有效的信息系统

为减少预算管理中上下级之间的信息不对称，应利用信息网络技术，建立一个有效的预算信息系统，实现预算编制信息、执行信息的上下级共享对影响企业预算准确性和合理性的内外部关键信息进行汇总和筛选，对下级预算单位的预算历史数据进行分析和比较，剔除不可控和不可比因素影响，建立内部预算标杆。对外部类同企业相关信息进行收集和分析，建立外部预算标杆。企业预算管理部门通过内外部预算标杆的建立来加强对下级单位的预算审核。同时，要对预算执行信息进行及时有效的反馈，对比差异、动态监控。

（四）确定合理的企业预算目标

预算目标的制定应坚持严肃性和灵活性相结合的原则，使用零基预算，这使得以前年度的松弛预算不至于影响以后年度的预算。而对于弹性预算，是为了预防预算执行过程中出现的某些异常波动超出预算的控制能力。零基预算和弹性预算的结合使用，可以相辅相成，增加预算的柔性，一定程度上消除执行者为了预算弹性的制造预算松弛的动机。

参考文献：

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