固定资产加速折旧企业所得税新政思考

应龙萍

摘 要：固定资产作为企业生产经营一项非常重要的经济资源，对反映企业的财务状况和经营成果有着十分重要的作用。而固定资产折旧作为对固定资产在企业生产中价值减少的一种弥补，越来越受到经营者的重视。笔者根据多年的工作经验，主要针对固定资产折旧对企业所得税的影响进行分析和讨论。

关键词：固定资产；加速；折旧；企业；所得税；资产折旧

固定资产加速折旧，是相对于传统上的固定资产使用期限内平均折旧而言的一种折旧观念，它是指在固定资产使用寿命内，为加速其资本投资回收态势，以递减状态分配其成本的一种方式。具体从税务方面来说，是指在固定资产使用初期多提折旧、后期少提折旧，通过这一方式在一定程度上加快折旧，从而提高固定资产投资回收速度，冲抵企业应纳税的所得额。

1 固定资产折旧与企业所得税

1.1 固定资产折旧与企业所得税概述

固定资产折旧是指一定时期内为补偿固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率进行固定资产折旧计提，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目。因此，折旧额越大，应纳税所得额就越少。

企业所得税，是对我国国内企业的生产经营收入和其他收入征收的一种税，纳税人取得的收入是其征税对象，包括销售货物收入、转让财产收入、提供劳务收入、利息收入、租金收入、股息红利收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入以及其他收入。企业所得税的纳税人范围比公司所得税大，企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括：国有企业、集体企业、联营企业、股份制企业、私营企业、有生产经营收入和其他收入的相关组织。所得税的多少，关系到企业最根本的利益，即企业税后净利润的大小。

1.2 固定资产折旧方法对企业所得税的影响

固定资产折旧，指的是企业在在固定资产使用期限以内，按照定例对应计折旧额进行系统进行分摊的行为，其中在纳税之前的固定资产折旧是无需纳税的，同时折旧额与应纳税所得额成反比关系。在我国会计制度中，允许使用平均年限法、工作量法和加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法计算企业固定资产的折旧额。目前，我国采用征收企业所得税的相关制度是比例税制，因此，企业无需考虑折旧方法以外相关因组对固定资产价值补偿和补偿时间造成的影响。由于税法赋予企业在规定年限内可享有一定对折旧年限的选择权，而准却规定企业必须在超过一个会计年度里，以资产实际使用情况确定其使用年限。但是，在会计估计中，由于存在着一定的人为操控性，因此，它对企业的固定资产估计折旧年限时，就必然与税法折旧有一定的差异。

另外，需要注意的是加速折旧须考虑五年补亏期。由于税法对补亏期限作了严格限定，企业必须根据自身的具体情况，对以后年度的获利水平作出合理估计，使同样的生产经营利润获得更大的实际收益。特别对一些风险大、收益率高且不稳定的科技企业更要合理规划，避免加速折旧给企业带来不利影响。

2 固定资产加速折旧政策的现实意义

加速折旧法又名递减折旧费用法，指的是固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，后期提得少，从而相对加快了折旧的速度。加速折旧法可以加快固定资产成本在使用期限内得到补偿。由于任何方法提折旧，从固定资产的全部使用期间看其折旧总额是不变的，也就是说它对企业的净收益总额是没有影响的。但是由于采用加速的折旧方法，从各个具体的年份来看，应计的折旧额在固定资产使用的前期摊提较多而后期摊提较少，这样就会使得企业净利前期相对较少而后期则相对较多。这样就冲减了税基，也因而可以减少应纳税款，可达到合法避税筹划的效果。

2.1 成为企业融资的新手段

目前，我国正处于经济转型期，企业资金紧张、融资难且成本高等问题突出，今年以来，制造业投资增速有所下滑，而企业资金紧张、自身投资能力不足、外部融资成本高等因素制约了企业转型升级。在此情况下，加速折旧优惠政策成为为制造业注入流动性，促进技术革新、产业升级，向中高端水平迈进的强有力的政策工具之一。固定资产加速折旧政策对企业而言，最直接的影响就是通过延迟纳税达到增加企业现金流，减轻企业流动资金不足的压力，相当于政府给予企业的无息贷款，缓解了企业的融资压力。

2.2 提高企业更新换代设备的能力

固定资产加速折旧新政策的本质是通过实施加速折旧的规定，实现了企业的更新换代。也就是说，企业初期的折旧额增加，相应减少了企业初期所得税，减少了资金的占用，加速了资金的回流，从而使企业有能力去更新设备。纳税时间的推迟，从货币时间价值的角度出发，其实是政府为企业提供的一种无息贷款，这样企业就能够根据企业自身的情况更加灵活地运用资金。

2.3 促进传统行业的更新换代

由于资金设备等各方面的因素与制约，传统行业缺乏活力。但是，在我国的经济发展中，传统行业又是不可或缺的重要一环。我们要鼓励和支持传统行业的发展，最大限度地发挥传统行业在经济发展中的作用。固定资产加速折旧新政策的颁布对于传统行业而言，是一个重要的契机。研发投资金额相对较高的传统行业有汽车和电气设备等，其设备投入也比较高，因此对于这些企业而言，加速折旧的新政策为他们提供了新的机会和条件，能够加速实现传统产业的更新换代，从而增强传统行业的竞争力。

2.4 提高了企业贯彻执行新政的积极性

公告规定对加速折旧新政采取了事后备案的管理方式，企业在预缴申报时只报送《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》，年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料，这种简便的办税手续，不仅使征纳双方“双减负”，而且进一步提高了企业贯彻、执行政策的积极性，确保固定资产加速折旧政策顺利推行。

结束语

企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的税种。企业所得税直接影响企业税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。在企业中，固定资产在资产中占有相当大的比重，因此，固定资产取得时的计价及折旧方法的选择对所得税额的多少有重大的影响。利用固定资产折旧进行税收筹划，是企业财务管理方面的重要内容。

参考文献

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