“营改增”对工程施工企业财会工作的影响及其应对

李文静

（山东省建筑科学研究院，山东济南250031）

“营改增”对工程施工企业财会工作的影响及其应对

李文静

（山东省建筑科学研究院，山东济南250031）

我国进入市场经济后，纳税体制与经济发展现状严重脱节，这种形式下，营业税改增值税（简称“营改增”）方案被税务单位重视起来，通过一阶段的施行，取得了较好的成效。本文从施工企业发展现状进行论述，提出“营改增”对工程施工企业的促进作用，并就其存在的问题进行剖析，提出适当的改进措施，为工程施工企业财会工作的顺利进行提供一些参考和借鉴。

营改增；工程施工企业；财会工作

我国当前处在经济快速发展阶段，经济体制的转变让以往的税收制度变得落伍，为了不断完善我国的纳税体制，实现税务管理规范性，国家在十二五规划当中提出了“营改增”的战备方略。“营改增”的全面实行，标志着我国已经成为税务体制较为完善的法制国家，对企业，对国家都具有划时代的意义。但是“营改增”由于实行时间短，体制当中还存在不少矛盾因素，导致在实际操作中依然存在较多的问题，这对国家税务体制的完善也是不小的阻碍因素。对企业而言，如何不受到先进却不完善的税收体制影响，怎样保持财会工作的高效性是其面临的主要问题。

一、营业税、增值税的含义以及“营改增”的发展历程

营业税和增值税有着本质上的区别，其中营业税指的是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税；而增值税指的是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。营业税和增值税最大的不同在于纳税人是不同的，营业税的纳税人是营业单位，或者产品的生产者，而增值税的纳税人指的是消费者。在旧有的纳税体制下，同时征收营业税和增值税两种税款，也就意味着在产品的生产阶段需要交纳税款，而消费时依旧需要交纳税款，一种商品从生产到消费重复缴纳了一次税，无论对于生产者还是消费者都是不公平的，理清这一点，对“营改增”的理解会更加深入。目前已经基本实现正常运营，“营改增”的适应很大程度上减少了企业的纳税负担，促进了企业的发展。

二、工程施工企业“营改增”实施现状

工程施工行业包括建筑企业、铁路企业以及城市基建企业等多种企业，可以说是国民经济的大动脉，也是国家经济的重要支撑点，这一行业的存在不仅带动了像钢铁、水泥等行业的发展，也为缓解我国就业压力做出了巨大的贡献。随着国家政策的开放，越来越多的工程施工企业进入了人们的视野，也很大程度上提升了施工行业的税收贡献率，但是由于施工企业和其它企业的经营过程有着很大的区别，不靠生产来盈利，所以税收上也存在很大的困难。

首先，工程施工行业普遍存在分包现象，这就让税款的征收难度加大，由于没有相应的分包制度作为约束，分包行为的不规范性造成税务局在纳税备案时无法详细记录，这样纳税过程中就会出现部分逃税漏税情况；其次，部分纳税人主观意识上存在逃税意向，税务部门在核查时，这些企业会利用虚假信息迷惑查案人员，使核查工作无从下手。这两方面的问题都说明旧有的纳税制度已经不适合在施工企业中使用，“营改增”的推广是解决此类问题的最好方式。

三、积极影响

1、有利于优化产业结构，降低固资增值税

工程施工企业和其他企业相比，在固定资产总量上具有一定的优势，尤其是那些大型施工设备，在固资中占有相当大的比重。由于设备在不断的更新换代当中，很多大型设备没有到报废的年龄就停止使用，这就提升了企业的投资建设成本。在实行“营改增”之后，对企业而言是一种优惠政策，它可以帮助企业加快固定资产的更新速度，不断扩充经营范围与规模，加快产业结构的优化速度，提高企业的竞争力。

2、避免了重复纳税的现象

当前工程施工企业在工程的分配上大多数都采用分包施工，即由不同单位承担工程施工过程中的不同任务，这样的的好处在于每个过程由不同的单位负责，增加了企业之间的竞争力，有利于各企业加强施工监管，提高建设效率。但是分包制度存在一大隐患，即建设单位不与承包单位签订合作合同。这就导致分包商在纳税时有足够的理由不缴纳税款，反而是由建设单位缴纳。实行“营改增”之后，营业税取消，无论是工程施工单位还是承包商都无需缴纳税款，从而避免了重复纳税的现象发生。

3、对利润表的影响

“营改增”之后，从财务报表的角度看，在绘制财务报表时无需核算报表中的营业税，相应的会计基础费用也会降低，反而使企业的利润不断上涨，税负下降。节省下来的税资可以用在其他方面的投资，从而提升企业的整体运作能力。

4、对资产债务表的影响

企业资产结构受多方面资产的影响，其中受到固定资产的影响最为明显，上文提到，工程施工单位固定资产总量大，对资产负债表也会有一定的影响。实现“营改增”之后，旧有的固定资产总额下降，营业税额取消，致使最后的期末余额下降。在税务改革的初期，工程施工企业的负债率有了明显的下降，但是随着税务体制完善后企业的净收入增加，资产的总份额和负债伴有增长的趋势。

四、消极影响

1、企业的负债压力增加

普通工程施工企业的资金流转形式无疑于三种：经营、投资、集资在实行“营改增”之后，在对企业进行调查的过程中可以发现，“营改增”对企业的现金流影响主要表现在利润方面。在新的税务改革中，受到不良因素的影响，纳税价包含在施工合同的总价格中，个别供应商在实际的采购中无法出示合规的发票联，使工程项目面对的市场环境变得更加复杂。

2、企业的固定资产投资变得困难

新的税务改革对投资市场造成了很大的影响，由于工程施工企业的特殊性，新的税务体制对企业管理人员的投资决策没有引导作用，这就使决策发生风险的几率增大，让企业的固定资产投资变得十分困难。

3、对资金流的影响

税务体制改革之后，国家对增值税有着明确的规定，纳税人开展劳务实施增值税缴纳义务的时间确认为获得销售凭证的日期，但是工程施工单位的运营周期很长，有些工程项目甚至需要三五年的时间，这么长的建设周期导致收支失衡的可能性很大。因此，现阶段税务体制下施工完成结算时采取检验工程来计算价格的方式，之后结算时直接扣除营业税。另外，“营改增”之后，税务部门在纳税时不再开展代理扣取服务，而是需要企业自行去税务局缴纳，这也对企业财务部门的工作提出了更高的要求，需要财务部门核算准确，及时做好会计报表，提前计算纳税总额。

五、工程施工企业如何应对“营改增”带来的不利影响

“营改增”是我国市场经济发展的产物，是今后税务体制发展的必经之路。但是我国曾长期处在计划经济，受原有税务体制的影响较深，虽然“营改增”对企业的发展优势大于劣势，但是由于对其认识不足，在实施的过程中，部分企业仍然受到了一定的损失。“营改增”是一把双刃剑，运用好了可以节约大量的资金，投入到其他项目的施工中；运用不好，操作不当无法发挥出其优势作用，从而导致资金的流失。为了减少“营改增”带来的不利影响，工程施工企业应该从以下几个方面着手应对。

1、提升对新税收制度的认识，强化税收筹备

对“营改增”的认识不足是导致企业财会工作受阻的首要原因，为了解决这一问题，企业财务人员应该加强学习和认识，充分了解“营改增”出现的背景，根据我国经济的当前形势分析“营改增”对自身企业的促进作用。企业可以拿出部分资金，加强财务人员的纳税管理培训，让专业人对“营改增”战略进行详细的讲解，以便提升财务人员的整体认知能力。

思想意识得到提升之后，第二步要做的便是从实际做起，强化税收筹备。这一策略是针对地方税务部门而言，可以通过普查的方式了解“营改增”对企业而言到底产生了什么样的影响，如果企业的纳税负担增重，税务部门可以在短期内出台相关的扶持政策，拿出一部分财政资金作为税务专项扶持资金，帮助企业渡过税务体制转变期。建议税务部门对那些纳税负担增加的企业可以实行纳税返还或者减少部分税款，维护工程施工企业的良好秩序。在企业签订工程分包合同时，要做到准确分配材料设备，以便明确每个承包商的具体责任，减少由于权责不明而产生的税务纠纷。财务管理方面企业财务部门应该有大局观，做好长期的规划，对供应商应付比例款项采取措施规范控制，尽量降低自身的纳税负担。

2、采取措施合理避税

避税并非偷税漏税，而是通过合理的资源配置、资金投资等方式利用国家税务体制不完善这一特征，尽量减少所缴纳税款，这是企业降低纳税总额的有效措施，也是当今大多数企业都在应用的办法。工程施工企业的避税，主要体现在招标、投标以及报价。任何分包合同的签订都要考虑合理避税问题，因为单位在招标或者投标时税务额度是不同的，因此供货商的选择尽量实现最优。

3、有效控制纳税风险

税务风险的种类较少，但是由于涉及相关的法律问题，任何风险都是企业承担不起的。作为工程施工企业，税务风险控制需要做好的是提防一些不良供应商利用发票趁机偷税的问题。发票是企业经济活动的有效凭证，也是唯一凭证，为了降低风险，财务部门应该让专人负责发票的管理，对不同种类的发票要注意分类，开票时间、单位等相关信息需要与实际货物做好对比统一。部分财务人员对发票知识业务不熟，应对此开展专业培训，提升财务人员的控发票意识。只要发票处理没有问题，企业的纳税风险就会得到有效的抑制，风险发生概率也会大大降低。

六、总结

“营改增”总体而言在工程施工单位的应用优势还是大于劣势，由于工程施工单位的特殊性，在税务改革中确实需要财务人员在工作中有所注意。本文着重探究了“营改增”全面实施后对工程施工企业财会工作的影响以及企业应该拿出什么样的对策来应对，希望能够给财会工作提供一些借鉴。

[1] 曲乐：建筑业营改增的挑战及应对措施[J].山西财税，2015（7）.

[2] 吴芝燕：“营改增”对建筑业财税处理的影响及应对[J].中国集体经济，2015（19）.

[3] 尹书惠：“营改增”对建筑业的影响及对策[J].经济研究导刊，2015（19）.

（责任编辑：李桐希）