浅谈我国烟草税收政策对卷烟消费的影响

文/邢凤美

浅谈我国烟草税收政策对卷烟消费的影响

文/邢凤美

在我国，烟草税收政策是卷烟消费管控的重要手段。烟草税收政策的调整，对于卷烟消费行为的影响是多方面的。本文围绕我国烟草税收政策跟卷烟消费行为之间的关系，分析了具体的影响过程，并就如何采用税收手段控制卷烟消费提出了建议。

烟草税收政策；卷烟消费；影响

一、相关背景

2015年5月，国家出台了新的烟草税收政策，对卷烟消费税进行了调整，在提高卷烟从价税的同时在批发环节还加征了从量税。由于之前的烟草税调整，都是只调烟税不调烟价，不少烟草企业为了保证销量的提升都通过内部消化来对烟草的税额进行了调整，难以切实发挥实质性的卷烟消费控制效果。此次我国烟草税收政策的调整，也提升了烟草批发环节的消费税率，将其提高到6％，这就使得零售环节烟草的指导价格同步提高，能够在卷烟消费行为的管控上起到很好的作用。根据管理实践和国际经验，烟草的税收税率每提高10％，烟草的税收总额就能够增加5％，同时卷烟的消费量也能够降低5％。尤其是对于中等收入的发展中国家来讲，烟草税收政策对卷烟消费的影响更为显著。

烟草经济作为戒不掉的经济，烟草专卖局一方面提出自身的经营发展目标，另一方面还需要承担控烟的社会责任。而政府一方面征收高额的烟草税，另一方面还需要补贴烟农进一步推动烟农的转产。由于烟草企业的税收跟地方政府的财政收入密切相关，同时烟草企业本身也需要维护自身的发展和利益，使得各级地方政府都有着保障烟草税收来源、提高财政收入的动机，依靠保护性措施促进本地烟草行业的发展，这在一定程度上降低了提高烟草税负所带来的控烟作用。

二、烟草税收政策对卷烟消费的影响

烟草税收是我国地方以及中央财政收入的重要来源。在整个国民经济中，烟草既是创税大户，同时也是国家财政收入的大户。就我国而言，当前烟草行业涉及到的税种比较多，主要包括消费税、增值税、企业所得税、烟叶税、城建税和教育税附加等。除此之外，我国对于卷烟的产品也进行了严格的控制，并确定了卷烟的价格体系，从卷烟的零售价格、批发价格以及调拨价格等三个方面进行了确定。其中，卷烟的零售价格是指烟民最后承担的价格；卷烟的批发价格是指卷烟商业企业向零售企业销售卷烟时确定的价格；卷烟的调拨价格则是卷烟厂向卷烟商业企业销售时卷烟的价格。卷烟的最终零售价格中包含了较高的税收。卷烟的含税价格跟不含税价格之间的差额就是卷烟应当缴纳的增值税。对于这一部分税款25％划归地方，其余归中央财政所有。

同时，卷烟作为特种商品，还需要同时交纳消费税这一中央税种。根据国家税务总局的规定，卷烟的消费税计税价格为卷烟批发环节销售价格*(1—批发毛利率)。由于消费税本身包含重复纳税的特征，卷烟批发企业也需要交纳相应的消费税。烟草相关企业在交纳消费税和增值税之后，还需要根据实际交纳的流转税额进一步交纳教育费附加和城建税等。

除此之外，烟草企业还需要缴纳企业所得税。根据测算，烟草的消费过程中所产生的利润，卷烟厂和烟草零售商大约各占13％，而烟草公司大约占28％。烟草消费者购买的卷烟产品价格中67％的价款都是国家税款，在这些税款中中央能够获得消费税、大部分的企业所得税以及75％的增值税，这也解释了烟草行业作为我国的纳税大户，推动地方经济的现实状况。

依据我国卷烟消费税计税价格信息采集和核定的相关制度，税务部门将烟草的调拨价格作为基准，并将烟草分为了五类。这五类卷烟产品在烟草税收政策调整之后，卷烟的批发价格和零售价格都进行了调整，但价格的增长幅度是不相同的，卷烟的类别越高增长幅度越大，这也使得这五类卷烟厂品的消费水平受到不同程度的影响。在税收提高之后，低收入消费人群所受到的消费抑制更为明显，促使他们向更低档的香烟消费转移。

三、卷烟税收政策跟卷烟消费间的矛盾分析

长期以来，我国在卷烟行业税收上都有着重工轻商的特点。卷烟生产企业所承担的税款，大概是卷烟商业企业承担税款的三倍，这就造成了卷烟生产企业承担的税款相对比较重。在这样一种税收管理体制下，卷烟行业税收的多少在很大程度上取决于卷烟的生产量，而不是取决于卷烟的销售量。卷烟行业这样的一种税收特点，常常会导致地方政府对本地的烟草行业实施干预和保护，比如发展本地卷烟品牌、实施地方性封锁等。除此之外，跟一般的行业相比较卷烟行业有着其自身的特殊性，卷烟商业企业跟卷烟生产企业的联系常常会非常紧密。假如对卷烟的税收征管只是在卷烟的生产环节上进行强化，而忽视卷烟的销售环节，就会导致卷烟行业的税收征管链条不够完整、不够健全，进而出现卷烟生产企业人为压低生产环节的销售价格以此来规避纳税。国家此次卷烟消费税的调整，重点就是侧重于卷烟的批发环节，这有助于缓解之前卷烟生产企业和商业企业纳税不均衡的问题，降低卷烟生产企业的纳税负担，同时也降低了地方保护主义和工商联手规避税费的行为。

第一，在我国烟草企业属于国有垄断企业。烟草相关企业在生产经营的过程中既要交纳相应的税款，同时还需要按照中央财政的要求对产生的利润按比例上交。烟草税收政策的改革，提高了烟草的税率。这就使得烟头企业能够保留的利润减少，对烟草企业职工的工资以及福利产生不利影响。烟草企业为自身发展的需求，会针对新出台的烟草税收政策提出相应的对策，以维持烟草的销量。这对于我国控烟行动、控制卷烟消费会产生不利的影响。

第二，我国卷烟消费税的制定和管理实行分档比例税率，税收政策的改革很可

能会导致相邻档次的卷烟消费税发生比较大的变化。烟草企业作为市场主体，出于自身管理的需求，会在税收管理中进行合理的税收筹划，以避开对自己不利的卷烟价格区间。这样的税收管理行为，很可能会产生较大的负面作用。它既会导致税额的流失，同时也会导致税收政策在调整卷烟价格方面作用比较小，卷烟税收政策的调整很难及时地传递到消费者终端，也就很难对卷烟的消费行为产生作用。

四、我国烟草行业税收政策的改革建议

从全球范围来看，烟草税收呈现出不断提升的趋势，这一发展变化不但涉及到税收政策改革，同时也涉及到国家财政分配体制的完善。在烟草消费管控上，既要依靠原有的税收政策，同时也应当逐步建立完善必要的配套机制，逐步提高税收在卷烟消费上的引导作用。具体来讲主要有以下几个方面：

第一，合理调整从价消费税，尤其是从量税。当前，在卷烟生产批发环节中的从量消费税水平比较低，这就导致其在管控卷烟消费方面作用比较低。一般来讲，低收入者对于卷烟价格的弹性更大，也就是在卷烟的价格提升情况下低收入者减少得更多。正是基于此，应当对烟草的从价消费税进行合理的调整，尤其是烟草从量税，以此有效管控卷烟消费行为。不仅如此，依靠从量税的征收还能有效规避企业避税行为，尤其是在我国当前的背景下，依靠从量消费税提升来实现烟草消费行为的管理具有很高的效率和效益。

第二，从现有的烟草税中提取烟草消费控制税。设置烟草消费控制税的目的是控制烟草消费，根据国际管理实践可以发现，提升烟草纳税水平，收取烟草消费控制税能够在很大程度上降低烟草消费。因此，为了有效实现卷烟消费的管控，可以将部分烟草税投入社会医疗保健等相关领域，强化烟草消费管控宣传，支持青少年健康教育，依靠从量消费税的征收来鼓励烟农转产，并依靠烟草税的征收推动我国医疗卫生服务和健康保健等产业的发展。

第三，对卷烟消费税的税率进行合理的调整。尽管烟草行业能够为我国创造较多的税收财政收入，但是烟草消费的负面作用也是显而易见的。烟草消费行为所产生的生产力损失、生命损失、医疗卫生成本对于我国的经济社会发展产生了很大的负面作用。正是基于此，我国需要进一步强化卷烟消费的管控，依靠烟草消费税税率提升，强化烟草价税联动。在对烟草消费税进行调整的过程中，还需要对烟草工商企业之间的纳税负担进行合理的平衡和调节，对现有的烟草税收体制进行完善和健全。当前，不少国家对烟草消费税的税收税率都提高了70％，出于控制卷烟消费行为的目标，我国也需要进一步提升烟草的价格和税收水平。

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(作者单位：安徽中烟工业有限责任公司芜湖卷烟厂)