论新注册会计师执业准则对审计理论与实务的影响

诸立

【摘 要】为了适应时代发展的需要，颁布实施了新的注册会计师执业准则，与旧的注册会计师执业准则相比，新注册会计师执业准则用语更加规范、操作性更强，对审计理论与实务起到了一定的影响。本文分析了新注册会计师执业准则对审计理论与实务的影响，并提出了几点完善审计理论与实务的对策，目的在于在新注册会计师执业准则下提高审计的水平。

【关键词】新注册会计师；执业准则；审计理论；实务

· 引 言 ·

新的注册会计师执业准则对审计理论与实务有着较大的影响，因此注册会计师为了更好的适应新的注册会计师执业准则的要求，更应该对新准则进行深刻的理解，要按照新准则的需求提高自身的职业能力。

一、新注册会计师执业准则对审计理论与实务的影响

2007年1月1日经过了系统的修订，新注册会计师执业准则（以下简称新审计准则）已经开始正式实施，与旧的审计准则相比新的审计准则对审计理论与实务可以起到以下的影响：

（一）渗透了审计风险的观念

从总体上看来看，旧的审计准则是建立在传统的审计模式之上的，其主要的缺点在于注册会计师重视所处的外部环境，而是只重视被审计单位的内部环境，忽视了其固有的风险，只重视被审计单位的控制风险。从上述我们可以看出在旧的准则中简单的将“审计程序执行到位”树立为审计理念，忽视了监管环境、企业性质、行业情况、相关风险和战略目标等。然而新审计准则对风险评估程序进行了固化，是现代风险导向审计观念的充分体现，是对传统审计准则的一个很大的改进，在新准则中明确规定了注册会计师必须履行的审计程序是风险评估。因此，在学习和执行新审计原则的首要问题是注册会计师要树立审计风险理念，强化风险意识，对职业要保持一个怀疑的态度。

（二）审计流程对审计实务的影响

在新审计准则下审计风险模型发生了变化，这样导致了审计流程也发生了变化，审计流程在旧审计准则下被分为了以下四个部分即：对内控的了解、对被审计单位情况的了解、控制测试、实质性测试。然而在新审计准则对审计流程进行了改进，在一定程度上提高了审计流程的实施效果，将审计流程划分为以下几个部分：第一部分是对被审计单位的情况进行详细的了解；第二部分是实质性程序，主要是及时的发现错报，有效的降低检查的风险；第三部分是进行必要的控制测试，主要的目的是保证纠正错报方面的有效性。

从审计流程来看虽然在新审计准则中少了一个流程，但是实质上是进行了合并，在新审计准则中特别强调了，无论采用何种程序注册会计师都应该对一切账户余额、各类交易等设计实质性的程序。由于在新审计准则中将实质性程序和控制测试程序统一的称为“进一步审计程序”，因此在新审计准则中也可以简单的将审计程序分为以下两个板块，即“进一步审计程序”和“风险评估程序”。

（三）审计风险模型对审计实务的影响

审计风险模型在旧审计准则中的审计风险等于固有风险乘以控制风险再乘以检查风险。虽然在旧审计准则中要求了要对风险进行评估，但是在风险类型的制约下对风险评估经常会发生不能规范执行的问题，然而为了避免这样的问题出现，新审计准则树立了新的审计理念，启用了新的审计风险类型即：审计风险等于重大错报风险乘以检查风险。在新审计准则的要求下，今后注册会计师在处理审计实务的过程中应该按照审计风险模型来计划和执行审计程序。注册会计师要提高发现错报财务报表风险的能力，要加大对审计风险的控制。只有这样才能够提高对财务报表错报的审计效率，更好的实现财务报表的目标，适应新审计准则的要求。

二、提高审计理论和实务的对策

（一）培育良好的准则环境

良好的准则环境是新审计准则顺利实施的前提条件之一，培育良好的准则环境主要包括了以下几个方面：完善相关法律法规体系、引进先进的技术手段、建立有效的资本市场、加大行业监管力度、建立培养高素质人才的机制等方面，构建审计准则环境是新准则运用的重要保障。因此培育良好准则环境可以从以下几个方面入手：

首先，改善经济环境。一方面要建立起有效的资本市场，这样既能够提高公众对注册会计师执业行业的认知程度，又能够提高对审计质量的要求，可以起到规范审计市场的作用。

其次，加强人才建设。新注册会计师执业准则对注册会计师也提出了更高的要求，因此要加强对审计人员队伍的建设，要加强对注册会计师的日常培训工作，要让注册会计师认识到内部审计工作的重要性，这样才能够在审计工作中全身心的投入。同时，也要保证注册会计师掌握丰富的实践经验和理论知识，这样才能够在新注册会计师执业准则下保证注册会计师素质得到提高。

再次，加强信息化建设。一方面要建立完善的数据库系统，这样就可以有效的解决注册执业行业收集信息困难的难题，因此注册会计师行业要通过与相关部门的联合，建立起数据库就可以及时的更新收集的信息，保证注册会计师可以及时准确的审计信息，避免在收集信息上花费大量的审计资源；另一方面可以开发一套评估审计风险的系统，可以由行业协会建立起“风险资源库”，将具有特点的审计案例储存起来，可以方便注册会计师及时的查询，提高注册会计师进行审计的工作效率。

最后，完善法制环境。完善的法律环境可以对新准则的执行和实施起到关键性的作用。一方面要加强行业监管力度，注册会计师行业的监管机构是中注协，因此中注协要加强监管的力度，监督注册会计师按照新准则的要求进行执业。这样就可以及时的发现违反新准则的行为进行处罚，并将处罚落实到实处；另一方面要建立健全法律法规体系，从实际情况来看目前我国法律法规中仅仅明确规定了会计师事务所的民事赔偿责任，并没有涉及到注册会计师的民事赔偿，这样就降低了注册会计师的风险意识。因此法律法规体系也要加强对注册会计师的民事责任进行研究，要根据时代发展的变化修订《证券法》、《公司法》、《注册会计师法》，不断建立健全注册会计师法律法规体系。

（二）保证准则制定机制的合理性

为了更好的使新注册会计师执业准则能够适应我国发展的现状，因此要从以下几点出发来改进新注册会计师执业准则：

首先，树立制定准则的合理观念。准则的制定要趋同，也要有所不同，既要与国际准则相趋同，也要从我国实际情况出发制定出适合我国国情的执业准则。

其次，要对执业准则的制定程序进行完善。要从实际的情况出发，来选定执业准则的项目，不能随着国际准则的变动而盲目的变动，要针对实际工作中的实务来制定新的执业准则，要保证项目准则的制定要满足相关利益者的需要。在项目具体内容的拟定上，准则制定的人员必须对国际准则有深刻的理解，这样才能够更好的引用国际准则的相关术语，这就不会出现断章取义的问题出现，使准则更加让人通俗易懂，准则形式化严重。

再次，要对准则进行量力而行。制定准则是一个长期、系统的工程，对于像我国这样的发达国家审计实践工作已经经历了上百年，可见是一个循序渐进的过程。如果一下子照搬国际准则，就会导致执业人员不能及时的消化准则的具体内容，因此准则的制定实施要一步步来，要量力而行。

三、总结

综上所述，新注册会计师执业准则对审计理论与实务可以起到一定的影响，因此我国注册会计师要认识到新旧执业准则中的不同之处，要采用科学合理的对策来适应新注册会计师执业准则带来的变化，这样才能不断提升自身的审计职业素质水平，更好的为广大审计单位提供较好的审计服务。

参考文献

[1]芮怀涟，王诗仪，毕马威.审计收费与审计质量[N].财会信报，2013.

[2]卫建国，李雪蘋，蒋星东，王玲.国有企业内部审计质量管理状况研究——基于广州市的问卷调查分析[A].全国内部审计理论研讨优秀论文集，2013.

（作者单位：常州恒泰联合会计师事务所）