浅谈财务报表的粉饰行为及防范措施

刘娟

摘要：企业经营状况的好坏直接体现在对外公布的财务报告里，财务报表是财务报告的核心，财务报表能够反映一个企业的财务状况和经营状况，为企业管理者、投资者、债权人、政府部门等相关报表使用者提供财务信息。它的真实性尤为重要。然而一些企业为了谋取私利，对公司的财务报表进行粉饰，导致财务报表信息失真，对相关报表使用者带来了不利的影响。本文首先从财务报表粉饰行为的原因及财务报表粉饰带来的不良后果进行简要阐述，然后对财务报表粉饰行为常用的手段进行分析，最后总结出对财务报表粉饰行为的防范措施。

关键词：财务报表；财务报表粉饰行为；防范措施

一、财务报表粉饰行为出现的原因及后果

（一）财务报表粉饰行为出现的原因

1.为了达到一定的经营业绩而粉饰财务报表

企业的经营业绩，其考核办法一般以财务指标为基础，如净利润、营业净利率、毛利率、成本费用利润率、净资产收益率等相关指标，均是经营业绩的重要考核指标，而这些指标的数据都是根据财务报表上的数据计算出来的。对于一个企业来说它的经营业绩是一个非常重要的评估表现，具体可以包括对企业总体情况的评价，企业在某一领域的排行情况，也可以影响到各个领域管理人员的提升情况，或者相关人员的奖金福利，企业为了达到这些目的，相关人员被利益的驱使会导致对财务报表进行粉饰。

2.为了获得银行等金融机构的借款而粉饰财务报表

公司发展就需要大量的资金，而资金的来源大多数来自于银行贷款，银行等金融机构出于风险的考虑，在发放贷款之前对申请贷款的公司信誉及财务状况进行严格的审核。在目前的市场经济的情况下，对于有财务状况不佳和资信有缺陷的企业，银行等金融机构一般是不会轻易发放贷款的，而对于这种经营业绩欠佳，财务状况不是很好的的公司就会为能够贷到款项而在财务报表上动心思了。

3.上市公司为了发行股票而粉饰财务报表

根据我国现行的《公司法》、《股票发行与交易管理暂行条例》规定，企业如果想发行股票的前提是必须满3年期间内企业是盈利的状态，而且这3年是不间断的，并且要满足经营状况方面是优异的情况才可能被中国证券监督委员会批准通过，企业为了可以募集资金使股票可以发行，为满足《公司法》3年期的规定，往往会采用对财务报表进行修饰，目的是通过中国证券监督委员会的批准和审核。

4.企业的领导人因为个人利益而粉饰财务报表

在目前市场竞争的压力下企业领导人为了达到某一项指标，会出于这一目的来篡改财务报表，或者因为企业内部人员调动时对于暴露出来的问题无法及时解决，或者是解决这一问题的领导认为会给企业带来损失，所以会出现从会计报表入手掩饰这些问题。

（二）财务报表粉饰行为会出现的不良后果

1.危害市场经济秩序

根据我国《会计法》的规定，会计信息必须是真实的，不得随意篡改，企业粉饰财务报表行为会使报表的账面记录失去了真实性，会计信息失真的行为会掩盖企业真实的经营状况，增加国民经济运行中的不确定因素，欺诈广大投资者，误导国家对目前经济状况的判断。

2.危害投资方

企业提供出经过粉饰的财务报表，会给投资人在做决定时造成困扰，针对看似“完美”的报表，赞助方或者投资人会觉得自己找到了很优秀的企业进行投资，在一段时间后，投资方才发现没有取得相应成果，或许该企业可能已经到了一发不可收拾的地步，这不仅会触犯了法律，也会造成投资方破产，也可能会造成一个又一个相关联的的家庭破裂（如破产跳楼事件，企业破产后大批工人失业）这些后果都是我们无法想象的。

3.危害会计人员本身

会计人员做假账这种行为造成了整个会计行业空前的信任危机，现阶段会计界诚信问题已经引起社会各界的普遍关注，这种不信任的态度对会计界的长期健康发展是十分不利的。对财务报表的粉饰行为触犯了会计人员职业道德及法规的要求，会计人员会被吊销会计从业资格证。

4.危害注册会计师行业的成长

目前，注册会计师内部竞争激烈，少数会计师事务所为了拉拢客户而竞相压价或与企业达成某种协议。这种恶性竞争导致的直接后果是---事务所依赖客户，在执业过程中处于被动地位。

二、常见的粉饰方式

（一）虚构经营业务

企业为了达到自己的目的不惜去伪造一些经济业务来编财务报表，捏造出一套不真实的财务报表，企业一般会在营业收入营业成本上进行虚增，在应收账款应付账款等往来款项上进行调整，也可能在进出口对外贸易时来虚构利润，或者编造合同中的收入来着手粉饰报表，如：1978年成立的南京纺织品进口股份有限公司在2014年5月被中国证券监督委员会下发了行政处罚的决定，南京纺织品进口股份有限公司承认了在2006年起至2010年这五年期间虚增利润且金额超过人民币三亿元，虚构利润的金额占披露利润的金额也很大，通过少计成本多计利润，且在出口退税上也“大做文章”，这是财务报表粉饰行为常用的手段之一。

（二）通过企业的资产重组或并购时点来粉饰财务报表

资产重组是指上市公司对资产进行合理检查，分配，整合和对负债进行合理偿还，整合的一种形式。企业在进行资产重组时会带来规模效益且降低生产成本，从而提高市场竞争力。企业之所以会选择从资产重组入手因为，第一点：企业可以通过资产重组获取收益，企业会以举债为由大量收购股权然后再重新调整后以高价卖出，从被低估的资产中获得收益。第二点：企业也会通过与关联企业之间进行不等价的交易，如：从还未上市的企业入手，以其优等资产换取已经上市公司的劣质资产，企业从中获取利润。此外，企业也会通过并购时的漏洞来粉饰报表，因为我们知道如果公司并购其他公司时，在经过法律规定的程序后，被并购的公司利润才可归为本公司的当期利润，因为并购公司这个过程不是一触而成的其中会涉及到并购双方签订协议的日期，得到相关部门批准的日期，或者正式通过接管日期等很多的时点。企业往往会通过这些时点的变化并在资产负债表日时采取并购的方式从中得到利润。

（三）对需要计提折旧费的项目进行粉饰

对于企业中的房屋建筑物，机器设备等需要按时提取折旧费的项目，企业为了获得利润会不按时计提折旧费亦或者是不提。从资产负债表中或利润表中我们也是可以看出固定资产无形资产对企业的重要性，通过影响折旧费的变化对收入费用利润的影响也是不容忽视的。

（四）通过对现金流量的控制来粉饰报表

通过对利润的虚增来粉饰财务报表是企业最为常用的手段，根据《会计法》的规定，资产负债表左边一栏是按照流动性大小进行排序的，流动性居于首位的就是现金，现金流量也可以分为这三类，如：筹资活动产生的现金流量，经营活动产生的现金流量，投资活动产生的现金流量。最主要的就是通过经营活动产生的现金流量来粉饰报表，如：销售商品提供劳务所收到的现金就会涉及应收账款、其他应收款这些科目，其中会包含大量不正常操作的现金流量。既然有销售收入产生的现金流量那么就会有购买商品并接受劳务所支付的现金流量，针对这一种现金流量的流出企业会为了降低经营活动现金流量的流出而采用延期支付现金，这样流出的现金降低了正好满足了企业经营活动现金流量的提升，反之如果按正常程序支付现金则可能使企业的经营现金流量会出现负数。

三、财务报表粉饰行为的防范措施

（一）加强法律的惩罚力度

现在我国在不断的推崇法制社会，对于部分公司胆大妄为的出现财务报表粉饰行为的情况，最强有力的办法就是通过法律来制裁。但是往往有一些企业自身已经了解了法律知识却还是知法犯法，对于造假者而言，只要造假者的预期成本大大低于造假的预期收益，造假者就有“博弈”的理由和冲动。正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本，不造假的机会成本过于高昂，我国证券市场才不断上演：“刚通报了张家界，又冒出了麦科特，刚处罚了ST黎明，又惊爆银广夏丑闻”等“前赴后继”的闹剧。所以从外部惩罚力度上，国家需要重视起对财务报表粉饰行为的惩罚力度，建立会计造假民事赔偿制度，不断提高造假成本。使造假者无利可图，才能从根本上遏制会计造假的势头。

（二）加强责任人的法律和诚信意识

对于缺乏法律意识的责任人来说，最需要的就是让他们认识到法律的重要性而不是让他们凭个人的想法随意经营公司，对于会计从业人员是必须要遵守会计职业道德与法规的，所以同样对于企业的负责人来说也要懂得职业道德与法规，因为很多情况都是出于负责人的需求而导致财务报表粉饰行为的出现，所以我们需要加大相关负责人的法律意识才能更合法的经营和管理企业的运行。

对于人们这些法律意识的加强前提是需要意识到诚信在中华民族传统中的重要性，对于上市公司来说，一旦发现公司资不抵债时如果不意识到法律或诚信的门槛就会出现对财务报表进行修饰这类情况。目前我国出现的财务报表粉饰案件中很多是出于缺乏法律和诚信意识而导致的，我们在加强司法力度同时也要提高责任人的法律和诚信意识。

（三）加强内外监督管理

建立内部控制和稽核制度，防止内部会计控制制度流于形式，执行不得力，企业应根据实际情况设立会计岗位和所需要的会计人员。在企业内部会计岗位的设置需要满足会计中的牵制制度，要做到不相容岗位相互分离，会计人员也需要在一定时间内进行岗位轮流替换，实行强制休假制度。

除了通过审计、税务、工商、银行、财政等几大经济监督体系进行监督外，我们也需要加强注册会计师行业上的监督且要注重注册会计师行业的独立性不能牵绊于企业管理者的要求，对于在报表的审计方面注册会计师是具有一定的影响力的，所以他对审计的力度都是不可忽视的。原本注册会计师的审计是属于企业外部的审计但往往管理者之中会出现关联关系的人员，就会导致审计快逐渐成为自家的审计了。

（四）从企业重要的项目入手进行防范

1.对于固定资产这样比较重大的项目，首先要确定该企业是否真的存在这一项固定资产，然后要确定固定资产的折旧费有没有按照法规中的要求按时提取，这也是对报表进行防范比较有效的一点。

2.对于应收应付这些往来款项需要注意的是，第一：对于往来款项需要通过函证的方法去验证是否真实可靠，第二：对于需要提取坏账准备的项目要运用合理的会计方法来计算才能保证财务报表的真实不被粉饰。

3.对成本费用项目也需要时刻关注企业在报表上出现的交易额过大等情况的交易记录，对此需要进行实质性的测试，这些交易必须是真实存在的。

四、结论

通过对于财务报表粉饰进行查阅资料，可以得出这样的结论与启示：现在市场上出现的不同种类的财务报表粉饰行为或者可能还存在一些还没有发现的粉饰行为，这些粉饰报表的行为严重影响了我国市场经济的发展，我们不仅仅从法律制度上入手进行防范，还得从公司提供的信息披露中进行研究，因此我们努力分析财务报表的粉饰行为找出应对的措施，才能引导以后上市的公司走入正轨并提高我国市场经济的发展。

（作者单位：江苏商贸职业学院）