如何有效规避企业所得税汇算清缴税务风险

周凤兰

摘要：作为企业工作中重要组成部分，企业所得税汇算清缴对于企业发展具有重要意义。但企业在所得税汇算清缴处理过程中，因企业所得税汇算清缴工作技术性强、政策性强，相应带来了很多潜在税务风险。因此，本文探讨了企业所得税汇算清缴常见的涉税问题，期望通过相应分析可以给企业所得税汇算清缴带来实质性帮助，从而有效的规避税务风险。关键词：企业所得税；汇算清缴；税务风险企业所得税汇算清缴税收政策多，所得税申报表设计方面包含的内容非常丰富、也非常复杂，难度大。因此，企业在进行所得税汇算清缴过程时，需要严格遵循相关税收政策，注意制定相应税务风险管控方略，实现降低企业所得税汇算清缴实务中税务风险，从而保证企业所得税汇算清缴正常进行，切实维护国家税收利益和纳税人合法权益。一、企业所得税汇算中所存在的税务风险（一）税款错报风险企业纳税人、扣缴义务人计缴税款时因对政策理解偏差错用税率、计算错误等原因非主观故意计算税款错误时，未缴或者少缴税款的，依据《中华人民共和国税收征收管理法》税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金。多缴税款占用企业资金流超过三年期将错过时效，缴纳不足或者是不缴纳税款给企业的带来了一定的税务风险和经济损失。（二）法律惩处风险企业纳税人在进行税款申报时，通过减少应税收人或者多报企业成本费用支出方式来降低税款缴纳。这些表面上看可以增加企业的经济收入，但是实质上也给企业带来潜在税务风险。一旦税收部门数据评估发现异常，根据我国相关法律法规，企业就要受到严重惩处，将承担一定的法律刑事责任。（三）纳税申报表填写不规范带来的风险所得税汇算清缴是每个企业最重要的涉税业务。每年政策都有不一样更新。2014年所得税汇算清缴正式启用新的企业所得税年度纳税申报表，41张申报表，填报难度较大。2015年度汇算清缴，国家税务总局公告2016年第3号又更新了3张所得税申报明细表，修改了若干填报口径。每一张表之间都有着紧密关联，因此，如果企业其中一张表填报出现相应错误，就会影响企业所得税汇算清缴工作正常进行。（四）税收政策掌握不及时、税收优惠政策享受不充分风险由于纳税人对税收政策掌握不全面、没有及时更新税收政策，未认识所得税汇算清缴财务与税务处理不一致的重要性，导致企业税收政策执行不符合要求。企业要做好所得税汇算清缴应充分享受一些税收优惠政策，创造税收价值。但是在实务中企业由于未享受税收优惠政策，最终与税收优惠擦肩而过，从而没有很好利用税收优惠政策带来的节税效应，加大了企业税负负担。二、企业所得税汇算清缴中税务风险规避措施为了广大企业更好的应对企业所得税汇算清缴工作，把握财税政策依法进行汇算清缴，避免企业多缴或少缴税款，面临补税、滞纳金和罚款的税务风险，现总结汇算清缴实际工作中应该关注的、容易出现风险的几个要点，以便最大限度地规避企业涉税风险。（一）及时学习税收政策，依法申报缴纳企业所得税1.视同销售收入的税务处理企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 2.不征税收入和免税收入的区别不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。如软件企业享受软件产品增值税即征即退政策所退还的税款，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，不征税收入用于支出所形成的费用相应不得在计算应纳税所得额时扣除。企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。目前包括国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息等权益性收益，给予了免征税款。3.正确划分业务招待费支出范围，用足政策业务招待费支出，是指企业在生产、经营活动中发生的必要的、合理的交际、应酬支出。通常将业务招待费的支付范围界定为餐费、接待用品包括茶叶、香烟、赠送的礼品等。在实践中，企业存在将交际、应酬支出计入办公费、业务宣传费等其他费用科目，应作必要的重分类转入业务招待费合计汇算清缴。企业可测算全年营业收入用足该项税务扣除政策，例如某企业全年销售收入5000万元，则业务招待费扣除限额5000×0.5%=25万元；25/60%=41.67万元。4.合法列支成本、费用支出准确把握税前扣除应依据权责发生制原则、合法合理性原则、真实相关性等原则列支企业当年实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。税前扣除的合法有效凭证包括发票、财政票据、国家税务总局规定的其他合法有效凭等。如，企业支付员工工资时，可根据工资发放表、劳动合同社保缴纳情况、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税等原始凭证做为税前扣除的依据。5.研发费加计扣除所得税优惠事项企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%，按不低于10年分期摊销。企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完成备案，并按照国家财务会计制度要求，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置专账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。按《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）文件执行研发费加计扣除，避免核算不清，错失加计扣除所得税优惠。（二）完善企业税务风险管理机制完善企业税务风险管理机制，具体做法可以从以下三个方面进行。首先，加强企业管理部门对税务风险管理认识。可以通过相应税务知识教育，让企业管理人员认识到税务风险管理机制创建重要性，从而提高企业税务风险管理。其次，企业要建立相应的风险管理机制，企业可以根据自身经营理念进行相应税务风险管理机制探索，从而制定出适合自身企业的税务管理体制。在企业运营过程中，一些有关涉税的工作可以交由服务质量高的中介机构来办理，提高企业汇算清缴工作的效率和质量。最后建立相应的审核评估制度，通过相应考察来降低潜在税务风险发生概率。（三）依法填报纳税申报表依据国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》的公告（国家税务总局公告2014年第63号），中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）填报说明规范申报表的填报。（四）加大企业监督管理力度企业应当自年度终了之日起五个月内，根据国家税收政策的变化，做好纳税调整，对企业防范税收稽查风险有着重要意义。企业和相关部门应该加大监督管理力度。从企业自身企业角度来说，企业应该成立一个专门纳税管理部门，通过这个专门监督机构来实现税务有效管理。同时税务征收管理部门也应该加强这方面的监督力度，严格按照相应税收政策进行税务征收和管理，保证企业所得税汇算清缴工作顺利进行。三、结论企业所得税汇算清缴作为企业工作中重要环节，对于企业税务处理具有积极作用。企业要加强这方面管理，通过完善税务风险管理内部控制来提高税务政策落实程度。同时可以通过规范纳税申请表形式来实现纳税申报表统一管理，避免不必要的税务风险发生。此外，企业还可以通过提升企业人员专业综合素质和加强监督管理方式来保证企业所得税汇算清缴工作顺利进行，促进企业发展。参考文献：[1]袁东霞.企业所得税汇算鉴证的风险研究[J].现代商业，2014（27）：242-243.[2]林春微.房地产企业所得税汇算清缴工作中的风险管理[J].财经界（学术版），2014（22）：251-252.[3]曹敏.风险服务合同下海外中资油田企业税务风险管理探讨[J].财政监督，2013（17）：7-9.（作者单位：江苏苏瑞税务师事务所有限公司）endprint