浅谈税务师事务所的战略分析及选择

盛乐乐

摘要：2014年8月12日，国务院发布《关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定》（国发[2014]27号），明确取消了注册税务师职业资格许可，改为水平评价类。税务师事务所行业迎来了业内的重新洗牌，也得到了行业更大的发展空间和历史机遇。本文分析了目前税务师事务所的普遍行业特点，并探讨了相关战略选择的建议。关键词：税务师事务所；战略分析；战略选择2016年8月14日，国家税务总局发文暂停执行《注册税务师管理暂行办法》第二十三条有关涉税鉴证业务的相关规定，引起了税务师事务所业内前所未有的震动。税务师事务所已发展了很多年，虽然不如会计师事务所等行业成熟，但大家一直都在危机中寻找契机。税务事务所需要对自己行业进行多维度的分析，以寻找最合适的发展战略。一、战略分析（一）宏观环境分析宏观环境分析一般使用PEST法。主要目的是要确定宏观环境中的政治和法律环境等因素，预测这些因素的未来变化，以及这些变化对企业影响的程度。近两年来，国家多个部门都出台了相关政策文件，从多个角度支持税务事务所的发展。国务院法制办公室2015年1月5日关于《中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》第一百三十三条规定：纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜。2016年3月国家税务总局按照行政许可法立法程序，向国务院法制办提交了《中国税务师条例》立法报告，并建议尽快将其列入国务院立法计划，加快税务师行业立法进程。2016年9月26日《中华人民共和国海关稽查条例》实施办法第二十四条规定：海关实施稽查时，可以委托会计师事务所、税务师事务所或者其他具备会计、税务等相关资质和能力的专业机构，就相关问题作出专业结论，经海关认可后可以作为稽查认定事实的证据材料。被稽查人委托专业机构作出的专业结论，可以作为海关稽查的参考依据。这些相关政策的出台，为税务师事务所的发展提供了政策依据，同时也给税务师事务所的业务拓展提供了新的机遇。从国内经济发展情况来说，现阶段是经济运行相对困难的时期，企业转型，效益欠佳，对税务专业化服务的迫切程度降低，一定程度上制约了税务师事务所的发展。税务师事务所服务的企业大多是中小型私营企业，发展时间短、自有资产少、抗风险能力相对较弱而且资信水平较低，财务制度不健全、运作不规范。近年来资本市场的飞速发展，促进了企业的规范管理，企业主纳税意识不断加强，对纳税专业化服务的需求也不断扩大。从税务师事务所人才结构来说，税务师数量较多，也包括少量注册会计师，这部分人才专业水平较高，对各类税法比较精通，涉税业务很专业，但知识结构比较单一，综合能力还有待加强。（二）行业环境分析行业环境分析归纳起来主要分为两类：一是行业竞争程度；二是市场议价能力。目的在于分析行业的盈利能力与盈利潜力。1.行业竞争程度分析税务师事务所原有业务主要集中在所得税汇缴鉴证与代理申报等业务。近年来此类业务呈缩减态势，但咨询类业务呈快速上升趋势。随着国家税务总局政策的放开，小型税务师事务所纷纷成立，采取差异化的战略，在有些细分市场蚕食了一部分原固有业务。但基本以传统的代理申报，代理记账等低端业务为主，咨询类、筹划类业务由于缺乏人才支持，竞争力较弱，对原有税务师事务所影响不大。由于客户关系的重叠，许多会计事务所也都成立了自己的税务事务所，瓜分了一部分市场。如四大会计事务所之一的德勤会计事务所就成立了德勤税务师事务所，且在短短几年内在全国设立了多家分所。在德勤全球网络的支持下，为客户提供全面的审计、税务、企业管理咨询及财务咨询服务。此类税务师事务所的服务主要集中在高端市场，对现有税务师事务所向高端市场发展有所限制。纳税服务的产品化对税务师事务所的发展相当重要，对税务师事务所的发展方向、开拓新市场、提高核心竞争力等起着决定性的作用，具有涉税性、无形性、一体性等特点，是税务服务经验的总结，与其它企业的产品化有共同点，也有不同点，不能照搬其它企业的产品化经验，要形成自己独特的管理规范。第一，要确立服务产品化方向和原则；第二，要科学管理涉税服务人才；第三，要制度化管理服务产品化；第四，要创新营销方式；第五，要保护智力劳动成果。2.市场议价能力分析虽然行业竞争能力是行业盈利能力的决定因素，但行业实际盈利水平的高低，还取决于本行业企业与供应商和消费者（客户）的议价能力。对于税务师事务所来说，主要是与客户的议价能力。现有税务师事务所主要服务对象为中小企业，对于中小企业来说，用于财务费用的总额控制较严，所以对涉税服务价格很敏感，企业管理层往往比较青睐新成立的小型税务事务所的低价服务。同时，由于中小企业税务事务相对简单，很多企业的涉税事务改由会计或代记账机构直接处理，而不去寻求专业的税务师事务所等中介服务机构的服务。（三）经营环境分析经营环境分析包括竞争对手分析、竞争性定位分析等。除了由来已久的税务师事务所之间的同业竞争外，近年来会计师事务所，律师事务所，还有其它财经类的咨询公司也开始进入税务专业服务市场。它们各有自己的优势、特点，在不同的细分市场中具有不同的地位，从而使得市场份额的争夺更加激烈。

（四）企业资源分析企业资源分析主要是对企业的有形资源、无形资源和组织资源等进行分析，识别企业在资源禀赋方面的优势和劣势。现有的税务师事务所一般都针对各自所在县、市的每个税务分局建立了相应的分支机构，建立了一支稳定的服务队。团队能力、服务态度得到了大部分企业财务人员及税务机关的认可，很多税务师事务所建立了自己的品牌。从目前税务师事务所的人员结构看，年龄老化，学历层次较低的状况依然比较突出，高端专业人员匮乏、税务师的执业水平和职业道德水平有待提高等问题依然存在，这也是制约税务师事务所发展的重要因素。在长期的税务服务中，税务师事务所的规章制度、组织结构、业务流程和控制系统得到了很大的完善。如对于企业所得税的鉴证规范，从底稿的设计、审计的流程、与企业意见的交换，三级复核的流程，到最后出具报告的范本等，税务师事务所都有自己的一整套控制系统，并得到了市场的充分检验，而内部的分工及协作方式也不断地随着税务服务市场的发展得到了充分的优化。（五）企业能力分析企业能力是指企业配置资源并发挥其生产和竞争作用的能力。对于现有税务师事务所来说，专业服务能力与产品竞争能力较强，而销售活动能力和市场决策能力较弱，有可能把一笔20万的业务谈成2万。因为原有市场的极大发展，使得税务师事务所忽略了营销能力的培养与发展。营销能力可以分解为以下三种能力：产品竞争能力、销售活动能力和市场决策能力。（六）企业核心竞争力分析核心竞争力是指能为企业带来竞争优势的资源和能力，是企业所特有的、能够经得起时间考验的、具有延展性的，并且是竞争对手难以模仿的技术或能力。税务师事务所的核心竞争力是：对企业涉税服务的专业化，常态化，个性化。二、战略选择（一）联盟战略税务师事务所可以根据自身特点选择联盟战略，以共同增强竞争力。以一个综合实力最强的税务师事务所为核心，联合一些中小型实力稍弱的税务师事务所，实现资源共享、文化融合，充分发挥人才、资金、培训、信息、客户、成本等方面的集体优势，增强税务师事务所在涉税服务行业的竞争力。（二）集中战略集中战略是针对某一特定购买群、产品细分市场或区域市场，采用成本领先或差异化以获取竞争优势的战略。在涉税服务市场上，有众多不同的消费群体，如很多中小企业都已有了资本市场意识，“新三板”成为了它们试水资本市场的首选，而在整个挂牌“新三板”的过程中，企业对涉税服务的需求是非常大的。再如这几年财税体制改革的重头戏“营改增”正在如火如荼地展开，企业对于“营改增”的专项化的涉税服务有着迫切的需求。（三）多元化战略长期以来，代理申报及涉税鉴证服务一直是税务师事务所的重要业务，但随着企业经济活动的复杂化和多元化发展趋势的增强，需要税务师事务所为客户提供更加专业与完善的涉税服务。目前税务师事务所的税收筹划、专项咨询等高层次的业务内容开展的较少，而高层次业务的欠缺使得税务师事务所难以适应更广泛市场的要求，税务师事务所在坚持原有业务的同时，必须向税收筹划、专项咨询等服务领域大力拓展，通过发展新兴业务形成有异于他人的专业特色和竞争优势。（作者单位：宜兴市正大税务师事务所有限公司）