以新会计准则为视角探究茶企销售企业所得税

王文红

（上海财经大学浙江学院会计系，浙江金华 321013）

以新会计准则为视角探究茶企销售企业所得税

王文红

（上海财经大学浙江学院会计系，浙江金华 321013）

作为税收政策里面仅次于增值税的另一个重要税种就是企业所得税，而企业所得税之所以重要，是因为这个税种是关系国计民生的重大税种，关系到政府的财政收入。新会计准则实施以来，都十分关注和重视企业所得税的征收、减免以及实施，不管是税务部门还是企业，对于企业所得税这一块也更加重视。本文首先讨论了不同类型的茶叶企业新会计准则实施后茶叶销售所得税税率，接着着重分析了新会计准则实施后茶叶销售的应税收入，以期帮助企业更合理地缴纳企业所得税。

新会计准则；茶企；企业所得税；销售

企业所得税是税收政策里面的重要税种之一，是以企业生产经营所得和其他所得对内资企业征收的一种税。新会计准则对其增添了更加规范的征收管理条例，企业所得税作为仅次于增值税的第二大税，新会计准则的实施，在各种税目的征收方面，也有着新的要求的提出。本文讨论的视角是根据茶叶企业的销售，探讨了在茶行业领域，茶企业的所得税税率、减免政策以及征收管理。

1 茶叶销售所得税税率在新会计准则实施后的规定

当前，新会计准则规定，我国高新技术企业所得税税率是百分之十五，而小微企业所得税税率是百分之二十，而一般企业的企业所得税税率为百分之二十五。在我国，茶叶企业主要分为三种类型，分别是精细加工茶叶的企业、初加工形式的茶企、种植茶叶的企业，不同类型的茶企使得其税率根据实际不同情况也分很多等级，茶叶销售企业是非同一般的企业，其中，精细加工的茶叶出售则按照25%的税率征收企业所得税，而初加工形式的企业，在茶叶出售后所盈利的企业所得税，是可以进行免征，而其中作为种植业的其次，在茶叶销售后企业所得税是可以按照减半征收。

1.1 精加工茶叶企业的企业所得税

这类企业的税率通常采用25%的一般税率，不能像茶叶初加工企业那样享受到各种税收优惠政策，不同于初加工茶叶生产企业。然而在精加工茶叶生产销售企业中，有时候需要分别核算企业所得税，比如茶叶初级加工和精加工一起，这些时候可能存在混合经营的情况。

1.2 初加工茶叶生产销售的企业所得税

初加工茶叶生产销售的企业存在需要全额缴纳企业所得税的情况，这时候企业就不能享受免交企业所得税的优惠，是因为企业经过筛选和精加工包装等步骤再进行对外出售，其中茶叶是来自外购而非茶青。大多数情况是不征收企业所得税的，进行初级加工后由茶青变成了毛茶进行对外出售，是企业自己茶园生产的茶叶还是外购的茶青。一般的茶叶初加工企业是不用缴纳企业所得税的，负责初加工的茶叶生产企业对于茶叶的初加工是免交企业所得税的。

另外，初加工茶叶生产销售缴纳企业所得税也要分为三类形式。第一种，企业所得税需要减半征收。企业并不种植茶叶，而是社员将自己的茶叶转手卖给企业，企业进行售出或在初加工后出售；第二种，外购初加工茶叶则免征企业所得税，按照种植业减半征收企业所得税，同时还外购别的企业的茶青生产茶叶出售需要缴税，企业拥有自己的茶园生产茶叶但数量不够。第三种，茶叶初加工生产企业产生的企业所得税不需要缴纳；茶叶是企业自己的基地种植的。按照种植业减半征收企业所得税。

1.3 作为种植业茶叶生产的企业所得税

此种税收以税基的一半作为应纳税所得额，即收入减去成本费用后直接乘以50%，减免方式为税基式减免。充分体现了国家对于茶行业的支持和关注，国家把茶叶种植纳入减半增收企业所得税的税收减免范围内，是我国传统种植业延伸至今且规模化的一种典型，茶叶种植产业作为种植业的一种，减半征收企业所得税，可以看得出来国家对农林牧副渔等行业在税收方面进行的大力支持，茶叶种植生产企业等这类企业，在有关种植业方面都会按照减半征收企业所得税。

1.4 税收缴纳方式

企业所得税大多税率规定都为百分之二十五，一种类型为核定征收，另一种类型为查账征收。采用核定征收的方式大多数是不能准确核定收入成本和费用的企业，账目比较混乱，一般采用查账征收方式的是账证比较清楚的企业。但是进行核定征收的方式有很多种模式，一方面可以根据成本的某个比换算成企业所得额，一方面可以根据销售收入的某个比核算成企业所得额。茶叶销售企业也应当根据不同情况采用不同的税务征管办法，都应该按照企业的实际情况来进行处理，管是查账征收还是核定征收。

2 茶叶销售在新会计准则实施后的应税收入

税法和企业会计有很大的不同之处，税法关注的确实企业有没有取得这笔收益，企业注重的是利益能不能流入企业，税法中所得税的应税收入和会计中的收入不是完全一样，而当前实施的准则则更加注重稳健性和实质重于形式等原则。

2.1 确定应税收入

会计与税法上确认收入上具有一定的差异，在确认应纳税所得额时，应认真了解到税法确认收入和会计确认收入有很大的不同。具体来说，有几个方面，产品分成取得的收入、租金收入、分期收款收入、特使权使用费收入、利息收入以及红利、股息收入。经济利益很可能流入企业，成本可以可靠计算收入确认的五项基本原则分别是收入可以可靠计量。分期收款以及租金收入对于茶叶销售企业来讲比较常见。比如书评，企业取得的国债利息收入也是不需要缴纳企业所得税的，对茶园企业的补贴是不用缴纳企业所得税的，比如政府捐赠收入，属于会计上确认收入但是税法不确认收入的情形。再如，租金收入以合同的收款日期为准确认应税收入，在税法中，以权责发生制为标准对收入进行衡量，企业会计准则对于租金的收入是分期实现的，以此来确定租金的收入。再比如说，根据合同规定的收款日期作为收入，在税法里面，企业会计准则确认收入会以合同或协议规定的公允价值入账计量，企业对茶叶销售进行分期收款。以上情况说明，因此应该考虑。

2.2 企业所得税的应税模式

企业所得税的应税形式大多数可以分为两种。第一种缴纳企业所得税，所得税的缴纳是在非货币性资产的收入形式应当转换成公允价值进行衡量的基础上。形式常常存在于以物易物或者以物抵债的交易方式中，包括了长期股权投资、无形资产、投资性房地产和固定资产等，是非货币性形式。另一种形式则是大部分企业买卖商品都会采用这种形式，是企业常用作交易的形式，这些是典型的货币性形式的应税收入，包括应收账款持有至到期债券、交易性金融资产、银行票据和货币资金等，以货币形式出现。

2.3 纳税人的界定

新的所得税会计准则明文规定个人独资企业与合伙企业是不需要交纳企业所得税的，要求实现和落实汇总性质的缴税纳税，打破了按照身份不同界定纳税人的传统方式。新的所得税会计准则规定非居民企业则只需要承担起境内生产的所得税纳税义务居民企业应当替公司自身的在境内外由于生产产生的全部所得税，进行纳税义务的承担。而在我国，上市的生产性企业主要分为非居民企业、居民企业这两种企业类型。在我国新会计准则的规定方面，新的所得税会计准则科学合理地界定了企业纳税人的纳税身份和纳税范围，遵照国际会计准则中的企业所得税条款。

2.4 茶叶生产企业所得税处理的特点

为了和新的会计准则形成相互促进的和谐统一关系，茶企业需要运用先进的企业所得税的处理方法，以此来更新和提高企业自身所处的会计环境，使得审计核算人员进行合理的教育和培训等措施，通过这种模式来逐步实行和推广新型的企业所得税核算方式，需要优化企业内部的财务系统和会计控制。新的所得税会计准则充分能够明确出企业所得税会计核算具有的谨慎性原则及其要求，同时还为茶叶生产企业的所得税处理工作提供了更为全面和系统的会计信息，为了使得企业能够符合所得税会计发展的国际趋势转变和发展，运用新会计准则对茶叶生产企业的影响使得茶叶生产企业的所得税处理方法。

2.5 税前扣除办法和标准得到了规范

新会计准则在所得税方面的规范统一了对企业实际发生的有关存货长期待摊费用、投资资产、无形资产、固定资产等方面的支出扣除，也同时规定和划分了不能够扣除的支出范围，而且还明确了不能够进行扣除的支出项目，规定了公益性捐赠支出扣除的相关标准，统一企业实际生产各项支出扣除的政策制度。茶叶生产企业的税前扣除同时也应当根据这种统一的办法和标准来进行，这样的新会计准则在一定程度上使得茶业企业的所得税缴纳更加规范化。

2.6 税率得到了适当的降低

新会计准则在得税方面的规定，将中国企业所得税的税率统一调整为百分之二十五并确定了下来，充分而全面地考虑了各方面的综合性因素。茶业企业增值税按照百分之十七的税率上交，应税需要缴纳的所得税也要按照这个税率进行缴纳，新会计准则的实施通过税率的降低，帮助了茶叶企业的发展能够更加进一步发展，获得了税收方面的惠利。

3 结论

新会计准则对企业来讲其意义不可小觑，明确了征收管理办法及条例、减免政策以及企业所得税的税率，而企业所得税对企业和税收征管部门有着极其重大的意义，是仅次于增值税的第二大税种。茶行业的发展对于工业旅游业、文化产业、农业等都影响重大，是我国农业里面的一个特殊行业，而茶叶销售关系到整个茶行业的兴衰，是茶行业的基础，是茶行业里面的重要组成部分。本文为了帮助更多的茶企业更合理地缴纳企业所得税，以茶叶销售为切入点，进行了简单的分析和探讨，探索了在茶行业领域企业所得税的征收管理办法、减免政策以及税率。新会计准则为企业提供了更广阔的税收筹划空间，企业才能更好的依法缴纳税款，更加懂得税收的征管、税率的设定、税收减免等政策，更加了解税收的征管条例。我国茶行业对于我国的税收贡献和经济发展有着重要的作用，肩负着农业、工业、旅游业以及传统文化业的发展与繁荣，新会计准则通过一定的税务筹划以此来为企业谋求更多的经济利益，同时也能够推动我国在农林牧渔等行业的更长远的发展和进步。帮助企业能够更加清楚自身所得税缴纳的模式、金额等等其他方面。

[1]徐宏.新会计准则下茶叶销售企业的所得税处理[J].财经界.2010 (3):88.

[2]戎玉.陈婧斐.基于新会计准则下茶叶销售企业的所得税处理研究[J],福建茶叶.2016(2):64-65

[3]晖洪.茶叶生产企业的纳税筹划案例分析 [J].税收征纳.2012(3): 33-34.

王文红（1979-），男，浙江金华人，硕士，讲师，研究方向：财务会计与审计。