浅谈煤炭销售企业“营改增”的影响及对策

田伦

摘 要： 社会的发展使我国各项事业的改革都不断深化，税制改革牵动了众多企业的心。煤炭销售企业在我国整个经济体系中占据重要地位，对国民经济的发展有极大作用，和人们的生产生活有密切联系，时代的进步也是我国煤炭销售企业不断改进自己的经营理念和模式，很多企业都在积极转型，营改增背景下，煤炭企业的发展也受到很大影响。营改增是我国税制改革的重要措施之一，不仅推动了我国税务体制的改革，也在一定程度上促进我国结构性减税的实施和落实。

关键词：煤炭销售企业 营改增 影响 对策

中图分类号：F810 文献标识码：A 文章编号：1003-9082（2016）09-0125-02

引言

改革开放以来，我国税制也在不断进行改进和完善，以前主要针对各行各业的增值税和营业税，不同行业也会有不同征收的起点和税率。随着时代的进步，市场化经济不断发展，我国的税制还需要不断改革。营改增则是新时代背景下，将营业税转变为增值税的项目，能够有效的降低重复进行纳税的概率，使企业税负得到降低，为企业的发展提供良好的环境，促进其可持续发展，进而使我国经济能够健康发展。

一、营改增背景和内容

1.背景。进入新世纪后，我国的经济结构与发展的方式都有很大转变和调整，营业税和增值税的并存，其弊端也不断显现。第一，重复性征税是我国目前现行税务体制中非常突出的结构性问题，我国的营业税征收主要是按照企业的营业额全额进行征税，企业在生产货物时会消耗的各种劳务和其他原材料，提供的劳务也会消耗掉一部分货物与其他劳务。所以，企业销售的货物与提供的劳务在现实生活中就存在了重复进行征税的弊端，使很多中小型企业的税负比较大，阻碍了这些企业的发展。第二，营业税和增值税并存的现象增加了对企业的税收进行监管的难度，随着企业经营的多样化发展，新的时代背景和经济发展形势下，各种类型的企业也大量出现，这时两种税制同时并存的现象就造成了兼营与混合进行销售的行为，劳务和货物之间的界限更加模糊，很难有清晰、明确的界定，对税务征收进行监管的工作也愈发复杂，监管税收的成本不断增加，难度也不断上升。

2.内容。从2011年开始，经过国务院的批准，国家税务局和财务部下发了将营业税转变为增值税的试点计划方案。从2012.1.1日开始，上海的交通运输行业与一些现代化服务业都实行了把营业税转变为征收增值税的试点，劳务货物税制的改革也就拉开了帷幕。到2013.8.1日，营改增的范围已经在全国得到推广试行。李克强总理在2016年政府的工作报告中已经明确指出，要在本年度全面推进营改增，从2016.5.1日起，扩大营改增试点的范围，涵盖建筑行业、金融行业、生活服务行业和房地产行业，把所有的企业中新增的不动产含有的增值税都纳入可以进行抵扣的范围内，以便保证所有的行业中，企业税负只能减少不能增加。

营改增的税率也有很大变化，对于小规模的纳税人，其征收的税率是3%，原增值税的一般纳税人中，进口或者销售货物，提供修理和加工的企业征收17%，粮食、图书、自来水、饲料等行业征收13%，对于一般纳税人来说，交通、邮政、建筑等行业实行11%的税率，金融、信息、文化、物流、鉴证咨询、广播生活服务等行业征收6%的税率。也就是说，在现行17%与13%这两个增值税的前提下，又增加了两档税率比较低的6%与11%。

煤炭销售企业主要从事的项目有很多，包括认证、物流、广告、运输、仓储、勘探、码头、设计和研发、鉴证咨询、展览、信息等服务，应该纳税的劳务设计的单位主要有供应部门和财务部门、审计部门与通讯部门、管理和运销等多种不同的部门，根据调查，煤炭销售企业因为现存管理的模式与水平的限制，新的税制使煤炭销售企业税负得到增加，所以，企业需要在新的税制背景下，应对营改增带来的挑战，降低企业涉税的风险，下面对煤炭销售企业营改增的影响进行详细的分析。

二、营改增对煤炭销售企业的影响

1.营改增对煤炭销售企业产生的正面影响

使煤炭销售企业的税负得到降低。我国的煤炭销售企业大部分是中型、大型企业，所以基本上是一般纳税人，而且，对煤炭这一特殊行业，采矿开始之前要对煤炭所在地区地质的构造、地形以及地下蕴藏资源的情况仔细进行探查，这就涉及煤炭工程的勘察服务。为了降低能源的消耗，就要对节约能源服务的公司投入的劳务支付合理报酬，这就涉及能源合同管理的服务。而且，还需要具备专业能力的单位对煤炭销售企业运行时所使用的各项仪器进行检测，对煤炭资源的质量进行化验等，这就涉及认证服务。对煤炭进行销售还涉及煤炭的运输与装卸的服务等。换句话说，煤炭销售企业在运行的所有环节中，基本上都会涉及营改增业务。营改增之前，煤炭销售企业对煤炭的运输、勘探以及认证等支付的费用，都是当做企业成本的费用，并在税前进行扣除。营改增后，这些费用中都涵盖了一些能够进行抵扣的增值税进项税额，这些进项的税额不会计入到企业成本中，也就降低了企业的运行成本，增加企业的利润，同时也使企业应该缴纳的增值税得到降低。

2.营改增对煤炭销售企业产生的负面影响

2.1营改增使煤炭销售企业中税务筹划工作的难度得到增加。从营改增后的理论方面来看，市场中一般的企业税负都会有所降低，但这一理论是有限制的，是以市场外部对票据进行规范的管理为基础。从目前我国的实际情况来看，这一理论所描述的理想税收很难得到实现。而且，煤炭销售企业在经营时涉及很多复杂的项目，交易的环节有很多，很多供应商的经营缺乏规范，这些情况都可能使煤炭销售企业不能获得增值税专用的发票，也就使煤炭销售企业中增值税进项税的抵扣政策难以实现，实际上，不仅是煤炭销售企业，很多其它企业也不能享受到这一优惠政策。

而且，还有另一种不同的情况，在煤炭销售企业内，劳务支出一直是企业的成本中占据较大比重的环节，其中，劳务主体主要是零散的民工、企业内部的员工和外包服务公司等，从实际来看，这时劳务得到的收入也不能计入增值税进项税，而是被计入了销项税，而且零散的民工一般都没有增值税的发票，这就造成在以前3%税负的基础上，增加到8%，使得煤炭销售企业筹划税务的难度得到增加，对企业的发展也有很大制约。

2.2会计核算的难度也有所提高。主要表现在以下方面：第一，在营改增之前，我国营业税的科目和种类较少，营改增之后，会计的科目有所增加，整个会计工作也变得更加复杂，和会计的核算相关的方式也就变得更加复杂，这对煤炭销售企业的会计工作带来挑战。第二，营改增之后，煤炭销售企业营业的业务收入主要是减去增值税之后税后的收入，而且改革之后，煤炭销售企业中，固定的资产入账的金额也会减少，也就造成与之相关累计折旧的额度也会降低。第三，我国税制改革中一个主要的目的就是规范税务制度，营改增之后，和税务相关的各项制度都不断得到规范，尤其是对相关发票的使用要求也更加规范、严格，如果煤炭销售企业在经营时稍有疏忽就可能出现错误。

2.3使煤炭销售企业资金使用的局面变得较为紧张。营改增之后，煤炭销售企业在经营时，支出的现金额度增大，.使企业的资金使用情况更加紧张。也给企业的经营带来一些麻烦，企业和其他单位工程的支付和工程进度不相匹配的矛盾也变得更加严重，对整个企业的经营管理带来很大影响。资金使用情况的紧张也使企业未来发展规划受到影响，很多经营活动会因为资金不足而无法开展。

2.4对企业内设备管理与控制方法的影响。站在煤炭销售企业的立场上，设备管理和控制方法的改变并不会对其税负有很大影响，但是在短期之内，会对地方财政的收入有很大影响。如果移动的单体和设备会集中进行管理和控制，跨地区的单位将移动单体和设备拨给这一地区，如果以后在购置移动单体和设备，调出的单位就会给出增值税的发票，交给对设备进行管理的单位，在出租的地区，集中对进项税额进行抵扣的额度比较大。

2.5对煤炭销售企业中对煤炭进行勘探勘察工程的成本有很大影响。接受煤炭勘探勘察工程的劳务工作，可以让施工单位给出增值税专用的发票，增值税的税率是6%。对于项目工程中耗费材料较多的煤矿勘探勘察工程，可以让施工企业把材料供给部门的结算单独开出发票，税率是17%，这需要在合同内进行约定。考核与计划部门在对工程生产预算与经营管理考核的计划进行制定时，可以把税收政策的变化与影响在原来预算成本不变的前提下，使工程生产勘察勘探成本的降低程度超过6%，而且，对于可以接受煤炭生产成本所列支出的项目工程设计劳务，可以向设计单位索求增值税专用的发票，然后对其认证并进行抵扣。

2.6对提供或者接受的一部分劳务中税收的影响。对于煤炭销售企业经营中检测、信息服务、广告需求、代理和仓储、以及运输服务等，提供相应劳务的单位获得的收入应该按照6%计提销项税额，接受相应劳务的单位应该获得专用的发票，并按照6%的税率对进项税进项抵扣。

2.7劳务的结算及时性对煤炭销售企业的得失产生的影响。营改增之前，劳务部分应该用营业税的发票进项结算，营改增之后，应该使用增值税的发票进行结算，如果把税务制度改革之前的劳务，对增值税的发票滞后进行结算，那么对劳务进行提供的单位，其收入会损失6%。如果把税务改革之后的劳务按照营业税的发票提前进行结算，那么对劳务进行提供的单位，其收入就会增加。但是，对接受相应劳务的单位来说，其收入的得失情况正好相反。而且，如果相关单位没有按照规定进行结算，就会收到相关部门处罚，得不偿失。

2.8使会计核算更加繁琐。营业税下会计的核算科目相对较少，但是增值税会计核算所涉及的项目比较多，会计核算也更加繁琐，复杂，而且，营改增后，企业购买的固定资产所获得的专用发票能够进行抵扣，煤炭企业内固定资产的金额一般都比较大，所以进项税额也比较大，在对会计进行处理时，需要注意对这些进行抵扣，减少固定资产入账的金额，各期固定资产能够累计的折扣也有所降低。

三、煤炭销售企业面对营改增的对策

1.煤炭销售企业要对国家相关政策有很好的把握。对煤炭企业来说，其生产经营的很多部分都存在问题，尤其是发票的开具困难问题，这就造成很多企业筹划税务时遇到困难，使企业流动的资金数量减少，增加煤炭销售企业生产经营管理的成本，使其一直处于比较高的状态。虽然有很多缺点和不足，营改增对煤炭销售企业税负的降低效果并不是很显著，但是从整体上来看，对企业的好处还是要超过弊端。所以，煤炭销售企业要抓住机遇，要对营改增的具体内涵有全面的了解，从当前情况来看，营改增政策可能会随着市场经济的发展而不断改变。对于这些政策的变化，煤炭销售企业要主动了解，灵活积极进行应对，企业的领导人员要加大对税务的重视力度，财物管理人员也要有对增值税进项抵扣的意识，对企业税负合理进行转嫁，以便使煤炭销售企业能够对市场的变化进行灵活应对。

2.要使企业经营管理的方式得到转变。对煤炭销售企业来说，营改增是非常难得的机遇，也是一个挑战，对企业以后的发展有重要影响。企业需要对以前粗放型的管理模式进行改变，用积极的态度应对税制变化。主要从以下几个方面出发：第一，要使煤炭销售企业经营管理的各个环节都更加精细，对各个环节的成本进行严格控制，对需要缴纳的税负进行严格管理，以便在营改增的过程中降低企业成本。第二，要对相关供应商进行规范，要对供应商进行严格选择，尽可能选择有能力开具增值税专用发票的单位，以便能够对其进行抵扣。第三，要加大煤炭销售企业内部财务人员的培训力度，注意吸收财务方面的人才，定期对其进行培训，组织他们学习国家的相关政策，对税务制度的变化情况进行详细了解，提高他们的专业技能和实践能力。

3.建立健全完善严格管理发票的制度。营改增之后，增值税的发票是否和相关的规定相符合，对煤炭销售企业有很大影响，对需要交纳的税款进行抵扣时，增值税的发票要求愈发严格，所以企业也要对其进行严格管理。营改增之后，很多小规模的纳税人不在具有抵扣增值税的资格，因此，为了对成本进行控制，企业要对交易的价格与税负进行衡量。对煤炭企业来说，很多程序都可能无法获得专用的发票，这就造成煤炭企业在对税务进行筹划时遇到较大困难，使煤炭企业原来能够抵扣的进项税额因为不能获得专用的发票，进而不能进行抵扣，这就需要交纳很高的增值税，降低企业流动的资金。所以，煤炭企业需要对获取增值税的专用发票进行重视，对相关的专业人员进行培养，财务人员也需要提高增值税的抵扣意识，主动的采取灵活积极方式对国家的各种政策变化进行应对，并合理转嫁税负，真正减少企业税负。

4.提高进项的税额。煤炭销售企业需要加强对合同进行谈判的能力，对合同进行签订时，要占据主动地位，尽可能让供应商提高合法、有效以及足额的发票，以便能够对其进行抵扣。对于一些小规模的纳税人，或者个体的工商户，他们并没有对增值税的进项税进行抵扣资格，不能开具出增值税专用的发票，但是，这些小型的供应商在价格上一般都会比较优惠，所以企业可以在交易的价格与可以减少的税负间做一个衡量，以便使企业可以获得更大效益。

5.要加强筹划纳税的研究。煤炭销售企业在营改增之后，筹划的空间扩大，比如，对固定资产的采购，对材料的采购等，可以选择性价比更高的单位或者供应商。财务人员可以降低对企业的税负进行筹划的工作，加大对税务的实际进行安排和探索。

四、结语

综上所述，营改增对我国煤炭销售企业有重要影响，需要引起企业管理人员的重视，加大研究力度，对自己经营管理的方式进行转变，以便降低企业成本，提高企业效益，进而促进整个行业的发展。

参考文献

[1]谭鑫泉. 浅谈“营改增”对煤炭企业的影响[J]. 财经界：学术版， 2014（24）：269-269.

[2]王金平. 浅谈“营改增”对煤炭企业的影响及煤炭企业应对策略[J]. 财经界：学术版， 2014（15）：265-265.

[3]叶舒蔚. 浅谈营改增对煤炭企业税收的影响[J]. 财经界：学术版， 2015（1）：255-255.

[4]王莹. 浅谈“营改增”对当代煤炭企业效益影响[J]. 投资与合作：学术版， 2014（8）：447-447.

[5]赵宏亮. 浅议建筑业“营改增”对煤炭企业的影响及对策建议[J]. 财经界：学术版， 2015（13）：341-341.

[6]李素楠. 论述营改增对煤炭企业税务筹划工作的影响及对策[J]. 大陆桥视野， 2015（20）.