浅谈关于经营多元化的中小型集团关联交易类型及交易定价

张志英

摘要：随着经济发展，经营多元化的中小集团企业不断出现，并获得一定的发展。在多元化经营的集团中，各成员企业有着不同的行业特点及经营决策。集团总部搭建何种架构模式、如何参与子公司的运营更有利于企业集团整体决策，更有利于企业集团整体发展值得思考。本文将对集团为各子公司提供管控服务所涉及的关联交易类型及交易定价进行分析研究。

关键词：多元化经营；中小型集团；关联交易；交易定价

对于经营无关多元化的中小型集团公司，因为每个成员企业都有其不同的行业特点，都需要做出大量个性化经营决策。作为集团总部，为了对各业务单元进行合理有效的管控，都会从实际情况出发，设计最适合自己的组织架构，而且还要随外界因素的变化而不断调整。做到整个集团公司总体人力成本低、结构优。 通常来说，投资发展（项目管理）、财务管理、资金管理、审计、法务、人力资源、甚至大宗原材料的战略采购等相对集权于集团总部。

集团总部的各个部门，主要是围绕子公司的经营管理来开展工作（只为收取投资回报无需设置这么多部门），且遵循“管控”和“提供附加价值”并存的理念。母公司为子公司提供了管理服务，承担了开支，就应按照一定的标准收取相应的服务费用。收取费用的类型有哪些？金额如何确定一直困扰着各财务人员。

一、关于收取费用的类型

《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）第十条中，明确提供劳务类的关联交易类有市场调查、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等。

根据本文中所述总部承载的职能，就其为子公司提供服务的内容大致分类如下：

（一）项目管理

项目管理，主要包括与子公司共同进行各子公司新项目可行性的分析论证、项目过程监督、项目资金使用监督、项目阶段性报告等工作。

（二）会计服务

主要包括结合各子公司不同的业务单元，进行会计政策的制定、会计科目的设制，指导各公司特殊事项的会计处理、指导预算的制定、调整和分析、组织财务培训。做到既要给各公司充分的自主权，又要保证集团层面会计信息口径的统一。

（三）资金集中管理

一般包括资金集中、内部结算、融资管理、外汇管理、支付管理等。

实行资金集中管理，有利于规范资金使用，发挥集团的资源配置优势，加速资金周转，提高资金使用效率，增强集团公司的融资和偿债能力。

（四）财务审计、工程审计及其他各类专项审计

财务审计主要包括对各公司的财务收支、会计报表、预算执行等进行审计，对各公司的经济活动、制度执行情况等进行监督。

工程审计主要包括对各公司超过一定金额的工程项目的招标、过程控制、财务决算等进行监督或审计。

（五）人才规划、员工招聘、员工培训

集团人力部门的工作需包含对整个集团的人力资源进行规划，制定适用于集团的人才库；协助各公司做好各中层管理人员聘任的审核工作，财务人员聘用的审批工作；为各公司招聘所需的高层次人才，满足公司发展需要；负责集团大型招聘工作的组织，做好整个集团各类员工的培训工作。

（六）法律事务指导

集团总部法务人员负责整个集团企业管理和经营中的法务工作。主要包括：整个集团合同管理制度的制定、范本合同的起草、组织评审，对一定标的额以上的合同参与会签。对公司各业务模式、对外交流的形式进行了解，预防法律风险的发生。定期或不定期的为各相关部门提供咨询，使各公司的一些重大事项从一开始就步入一个良性发展的轨道。

（七）其他 如：

集团信息化方面：信息化团队的组织建设、信息化需求的梳理、采集和整理、信息化流程的建立、信息化的实施、跟踪管理等。

大宗原材料的招标：集团统一组织，较好的实现公司对大宗物资原材料成本的控制及操作流程的管控，争取最优价格与供应保障。

二、关于费用金额的确定

关联交易的定价方法通常有可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法。

集团公司为各子公司提供服务，主要目的是遵循“管控”和“提供附加价值”并存的理念，做到整个集团公司总体人力成本低、结构优，整个集团的利益最大化。也就是说集团总部提供服务的目的不是单纯为了赚取集团本部的利润而提供服务。这样，集团提供服务的收费总额能相对补偿发生的支出即可。

这种情形下，个人认为选用成本加成法相对合理，即以母公司为其子公司提供服务按预计所发生的费用附加一定比例利润作为向子公司收取的服务费。在这里，预计所发生的费用主要包括人工费、差旅费等变动费用。附加一定的利润也是为了弥补集团总部固定成本的支出。从这个角度出发，加成比例一般不会高。但加多少不触及国家税收法规规定还要有据可依，也就是要与非关联方之间的交易收费进行比较。关于此，可参考各服务类行业的收费标准（比如：会计事事务所的收费标准、建设工程工程量清单编制等计價项目造价咨询服务收费标准、律师服务收费标准等等），因其都明确了提供咨询服务如何收费，或者直接向相关服务单位询价。

需要注意的是，集团总部向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准（一定期间内相对固定）及金额等。只有按照所签合同或协议规定所发生的服务费，母公司才应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。

三、结论

综上所述，为了整个集团的发展，集团总部为下属各公司提供了切实有效的管理服务，理应收取合理的费用，此举属于关联交易，其交易定价在遵循国家法律法规的前提下，可参考比较各服务类行业的收费额度，并不以赚取利润为目的进行合理约定。实现整个集团公司总体人力成本低、结构优，集团利益最大化，以促进企业健康发展。

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（作者单位：英轩控股集团有限公司）