碳会计信息披露文献综述研究

李秀丽 穆增林

黑龙江八一农垦大学会计学院

如今全球极端天气不断增多，环境日益恶化。以二氧化碳为主的温室气体排放已经成为了国际社会普遍关注的问题。最近《联合国气候变化框架公约》的召开更是确定了“国家自主贡献”变化机制的安排。我国在积极响应与倡导低碳经济和节能减排的历史背景下，开始将碳会计作为重点研究方向。并且近些年来，关于碳减排方面的问题在世界上获得广泛关注，学术界亦开始将更多的目光聚焦于对碳会计、碳会计信息披露、碳会计信息披露影响因素的相关理论和实践操作的研究。但是相比之下，我国由于低碳经济发展的时间还不长，因此，关于相关问题的研究还处于摸索与借鉴的阶段。因此有必要对碳会计信息及披露的相关研究做一个文献梳理。

1、国外相关研究文献综述

研究发现国外关于碳会计、碳会计信息披露、碳会计信息披露影响因素的研究比较早，因此已经形成一个较为完善的体系。其主要反映在碳会计的定义、内容、核算框架和准则制定方面以及碳会计信息披露的内容、模式、规范方面，其已形成了部分通用的准则以及形成了对特殊问题的处理规范。

(1)关于碳会计的研究

Alfsen(1987)最早发现了碳会计萌芽于上世纪七十年代的挪威，Alfsen发现利用传统会计核算来衡量经济的发展与社会的进步是不全面不合理的，其建议应该建立一套完整的全新的涉及自然资源和环境损耗对产生成本产生影响的的会计衡量指标。在2008年碳会计在会计学科研究文献中首次出现，是 Jones与Ratnatunga等人提出的“计量由二氧化碳排放或是生物截留而形成的碳排放限额的机制就是碳会计”，自此之后，碳会计开始受到愈来愈多的关注，成为国际上会计学界的关注热点。

但当时学术界对碳会计的定义与理解却是各有不同，最具代表性的是2011年Francisco Ascui指出当前学术界对碳会计、碳会计信息披露、碳会计信息披露影响因素的概念各抒己见，各个学科站在了不同的视角对碳会计有不同的理解，并且尚无定论。他建议今后的学者应该带着跨学科的态度去研究碳会计、碳会计信息披露、碳会计信息披露影响因素。帮助其真正成为辅助国际社会应对气候变化的一种有价值的方法。

(2)关于碳会计信息披露的研究

关于碳会计信息披露的研究，Ans Kolk(2008)对碳会计信息披露影响因素的含义进行了界定。明确表示其不仅包含和气候变化有关的信息，还包含披露碳减排的资产和技术投入等等。O'Wyer(2005)，LoveII H等(2010)，Andrew(2011)，等学者认为碳会计信息披露的研究还有很大的进步空间，他们认为碳会计信息披露中存在自我调控机制。这种机制在应对气候变化的决策中可能会起到至关重要的作用，而且可以让碳会计信息披露工作的效率提高。因此政府部门应制定统一的碳会计、碳会计信息披露、碳会计信息披露影响因素信息披露标准，从而起到规范作用。

但现实往往不尽人意。Hannam(2007)对澳大利亚气候变化投资者联盟展开深入调研的时候观察到在参与调研的大型企业中对于碳排放披露等有关问题给出回答的比例只有9%。此表明大部分企业在碳会计信息披露存在很大的不足，处于比较被动的状态。

(3)碳会计信息披露影响因素研究

Eng.L.G和Mak.W.T(2003)研究观察到，规模较为突出的企业在对于环境有关的会计信息的披露方面表现出更强的意愿，此充分表明了企业规模和对于此类信息的披露意愿呈现出正相关的关系。Healy & Palepu(2001)等明确表示企业愈愿意披露自身的环境会计信息，那么就愈能吸引投资者购买该企业的股票，能够促使企业股票的流动性明显增强，反之则会促使投资者们的关注度下降。Fergusum(2002)的研究发现。企业资产负债率的增加，在很大程度上造成企业的运营风险上升，促使管理者的压力大幅增加。这个时候，企业为了获得投资者亦或是债权人的信任，企业就会对他们披露更全面、更完整的信息。AWen(2013)研究结果表明，经济效益与环境之间存在显著相关性，这说明企业在应对气候变化时所付出的成本较高。

2、国内相关研究文献综述

西方绿色会计理论学术的初次引入和探讨是在十世纪初期，这对国内相关领域的研究给予了极大的启示。随着国际社会对碳排放问题的不断重视，近年来国内也掀起了研究的热潮。碳会计作为环境会计的一个分支逐渐发展起来，其相关理论的研究也变的越来越多。

(1)关于碳会计的研究

国内学者杨继良(2008)等人对于碳财务业绩报告的披露进行深入研究，他们发现对于当今公认的相关企业信息并不符合要求。研究者们应该进一步对碳会计、碳会计信息披露、碳会计信息披露影响因素进行研究，来不断补充企业业绩中经济，社会和环境的三层标准。夏文贤和王爱国等人认为碳会计的领域存在很多局限，例如传统的会计概念已经不能很好的满足现如今会计学在其成本会计，管理层面，审计和战略管理等方面的广义的概念。

李林婧、王德发(2013)等人基于理论层面对于企业碳会计体系加以构建，其对于碳会计定义、目标等展开深入剖析，且研究了碳会计对象的确认、计量属性、账务处理以及相关信息披露。且明确指出企业依据国家的相关规定获得初始分配的碳排放配额的时候，能够依据具体的配额量以及公允价值登记到会计账簿上，公允价值的变化能够作为“碳信用”科目内部调整项。

闫明杰(2011)明确表示低碳经济在很大程度上催生了碳会计，碳会计目前收到愈来愈多的关注，逐渐变成会计工作的核心内容之一，对于碳会计理论体系展开深入探究讨论，从而对碳会计实务提供一定的指导。首先就其理论结构展开探究，对其内涵、目标等展开剖析，且基于碳会计理论的前提下，对其制度设计展开探究讨论，希望能够给其实务加以指导。

李思佳，李殿伟(2014)表示低碳经济是人类未来可持续发展的重要路径。并且基于中外对碳会计相关研究的前提下，经由对企业碳会计的核心内容加以论述，且联系国内的现实状况，就怎样创建一个科学合理的企业碳会计体系展开深入探讨。

(2)关于碳会计信息披露的研究

肖序和郑玲(2011)等针对碳会计信息披露存在的缺陷展开深入探究，研究结果表明其相关性上存在一定程度的不足，达不到要求，同时对碳会计信息披露框架进行总结，即分为三部分，前期的管理，核算部分以及审计部分，第一部分主要负责是减排方面如确立减排目标，制定计划和表明信心。第二部分主要是数据方面的处理，包括前期对数据的收集整理，到最后的报告等。最后一部分是报告的审核服务等。

依据 CDP 碳会计信息披露项目(2011)中国调查报告显示，在2011 年参与调研的所有一百家上市公司里，真正对于问卷进行填写的只有11家，而提供有关信息的只有35家。这已经国内企业迄今为止参与这一项目数量最多的一次，而提供信息的企业数量亦出现了一定的上升。然而其积极性依然亟需提升，一些企业在回答里并没有公开和碳会计有关的某些关键信息。能够看到，国内企业在碳会计信息披露方面还处在一个较为被动的局面。

王爱国(2011)明确表示企业对于碳会计信息的披露形式多种多样，且提出了四步走方针：第一步企业能够采取文字描述的形式在相关报告里将此类信息加以披露；第二步是企业能够就某个领域采取独立报告的形式来对于相关信息加以披露；第三步要求企业能够在目前实行的财务会计报告里专门设立一个碳会计科目来体现碳活动等有关信息；第四步企业能够逐渐在其自身的财务会计核算系统里将碳活动纳入其中。

(3)碳会计信息披露影响因素研究

张巧良等(2010)通过对所选取的样本公司进行研究得出了以下结论，首先，企业价值对碳会计信息披露质量影响不大。其次，认为企业碳排放的强度不同，对碳会计信息披露质量的影响也不相同。低排放量与企业呈正相关关系，而高碳排放对企业影响则相反。

王德发，王照(2013)明确表示低碳发展已经是世界经济未来的必然道路。为了适应时代的发展需求，以及应对我国出台的相关政策，企业应该对于低碳信息的披露给予充分的关注。他们首先对企业低碳会计信息内容与披露的形式加以阐述，接着对国内企业目前在此类信息披露方面的研究展开深入剖析，最后针对构建国内企业低碳会计信息披露体系给出针对性的建议。

周蜜靈，温素彬(2014)首先对上市公司社会责任报告与CDP报告进行了总结分析，然后对影响碳会计信息披露的主要因素进行实证研究，得出了以下研究成果：社会责任报告不规范，就不能满足投资者对碳会计信息的了解需求；碳会计信披露与发展能力呈负相关关系；企业规模越大，来自各方面的压力也就越大，所以更愿意主动积极的披露碳会计信息；股东持股比例、监事会规模和利益相关者数量与碳会计信息披露水平表现出显著的正相关关系。吴励、徐新歌(2014)选取了重污染行业上市公司为其研究样本，通过实证研究，得出了以下结论：第一，董事会的规模和股东控股化例的高低与碳会计信息披露水平呈现出显著的正相关关系；第二，独立董事因素与碳会计信息披露水平之间不存在明显关联性；第三，董事长与总经理两职分离，有利于提高企业碳会计信息披露质量。

3.相关研究小结

在对于上述相关研究文献的梳理与总结之后观察到，中外对于碳会计的相关研究基本上采取的是定性的研究方法，而在定量方面的研究还比较少。而我们国家关于碳会计的研究时间还不长，研究成果亦基本上聚焦于定性研究上，在定量研究上并未获得明显的突破。因此，在正确把握碳会计信息披露的基础上，应该不断推进碳会计研究的发展，不断拓展碳会计信息披露的研究方法、研究内容等方面的进步。经由对此类问题的深入探究，给国内企业低碳经济的持续健康发展创建一个良好的信息传递平台，从而能够在政府与企业的运营方面提供一些有价值的建议。

[1]王爱国.我的碳会计观[J].会计研究，2012，(5)：13-14.

[2]李林婧，王德发.论企业碳会计体系的构建[J].财会月刊，2013，(2)：24-26.

[3]张彩平，肖序.国际碳信息披露及其对我国的启示[J].财务与金融，2010：77-80.

[4]郭海芳.企业低碳会计信息披露初探[J].会计之友，2011，(12)：76-77.

[5]白杨.我国上市公司碳会计信息披露影响因素研究[D].中国地质大学，2013.