实行血液成本管控，提高运营效益

郑慧+谢立娟

摘要：作为公益性单位，社会大众对血液制品成本公开化和透明化的关注度日益提升。本文以某市中心血站（A血站）為例，介绍了血液制品成本核算的研究与实践运用经验，为未来血液制品成本管控的持续改进提供意见。

关键词：成本管控 运营效益

目前，全国各采供血机构执行的仍是卫生部、国家发改委《关于调整公民临床用血收费标准的通知》（卫规财发[2005]437号）规定的血液收费标准，近10年来未发生调整。2006年至今血液的各项成本逐年上涨，A血站作为财政定额补助单位，财政补助收入占总支出的比例逐年下降，血站成本压力非常大。在此背景下，血站唯有通过血液制品成本核算实现成本管控，以期有效降低血液制品各个环节的成本，向管理要效益。

一、血液制品成本核算的研究回顾

单独的采供血机构在我国成立时间不长，加之血液系统财务力量薄弱，成本核算研究成果较少。在知网，以血站成本核算为检索词，检索出文章5篇；以血站财务分析为检索词，检索出文章1篇；以血站财务管理为检索词，相关文献为9篇。血站以科室为基本划分单位按照直接成本和间接成本来开展成本核算已被越来越多的血站所采纳。然而目前大部分血站开展的成本核算都是不完整的成本核算，即在进行事业单位收支核算之外，再采用上述成本核算方法进行账外核算，核算的结果作为内部控制以及内部管理的资料，无法直观地从账面反映成本核算结果。A血站在单位严格执行事业单位会计制度的同时结合医院成本核算经验，在单位会计核算体系中建立成本核算体系，进行成本分析，实现成本管控。

二、A血站成本核算现状

（一）规章制度不够细化

A血站属事业单位，实行事业单位会计制度。2013年以前事业单位财务制度对成本核算没有要求。2013年实施新事业单位财务制度后，制度要求发生自行加工存货业务的事业单位，在存货账户下设置“生产成本”明细账户，归集核算自行加工存货所发生的实际成本，但是并未对成本核算范围、内容等做详细规定。

（二）成本核算体系不健全

在2015年以前，A血站未在账套内实现血液制品成本核算，没有标准的、系统的血液制品成本核算体系。由于血液制品成本核算体系的缺乏，单位缺乏完善的成本分析，不能对血站收入及支出情况进行细致、完善地分析对比，单位无法提供详细完整的血液制品成本数据。

（三）实施成本管控困难

单位财务管理工作局限于简单的收支余核算，不能通过成本核算体系对血站的血液制品成本进行管理，成本管控缺少依据和来源，财务人员缺少成本管控的抓手，造成血站成本管控工作的困难。因而在A血站建立一套完整的血液制品成本核算体系显得尤为重要。

三、A血站血液制品成本核算实践经验

血液制品成本核算体系的建设目标是建立一套完善的血液制品成本核算体系，实现成本管控。

（一）团队及制度建设

A血站血液制品的成本核算既参照了企业成本核算方法，同时又严格执行事业单位会计制度的各项要求。

以建立一套完整、规范的血液制品成本核算体系为目标，在A血站成立一支血液制品成本核算研究与实施小组，项目小组由单位财务部门牵头。小组成员组成以财务人员为主，包括血站财务人员及市级卫生财会管理中心财务人员。同时项目小组也包括血站内部熟悉血液采集、制备、分离、检测、存储、运输等流程的业务人员、熟悉血液管理系统及熟悉财务软件的信息技术人员。血站项目工作小组建立了一套完整的财务管理制度和内部控制制度，其中包含了成本管理制度，制度规定了成本核算的范围以及成本核算的内容，为成本核算制定了实施细则。血液制品直接材料费用、直接人工费用、折旧与摊销、其他费用纳入血液制品成本计算。

（二）正确划分直接费用与间接费用

正确划分应计入血制品成本的费用和不应计入血制品成本的费用。根据新事业单位会计制度第三章事业单位资产核算中关于生产成本的规定以及A血站财务成本管理制度的相关规定，项目小组将与血液采集、制备、检测、分离、运输等环节直接相关的成本作为血液制品的直接成本。在存货账户下设置“生产成本”明细账户，按月逐笔归集核算血液制品直接成本。与血液制品不直接相关的费用，则根据事业单位会计制度在事业支出下核算，这些费用作为期间费用，直接计入当期损益。

（三）划分会计期间

受血站规模的制约，月度血液制品直接成本差异较大。因而A血站血液制品的成本按月进行成本计算，最终计算全年平均成本。血液制品的直接成本按月进行划分，以便分月计算血液制品成本。为正确划分各会计期间费用，项目小组确定了血站结账日期，既不能提前也不能延后。月末生产成本凭证记账后，对“存货—生产成本”科目下的科目余额进行月末结转，将当期的生产成本费用按照明细科目一一转入“存货—产成品”科目下的血液成分制品中。

（四）确定产品成本计算方法

经项目小组研究决定A血站的产品成本计算方法选用品种法。项目小组细致地分析了血站血液制品采集、检测、制备、存储、运输等的特点，血制品的生产过程不能从技术上划分步骤，也不能将血液产品分批，且血站规模较小，尤其是血站制备工作间空间较小等原因。项目小组讨论认为在血液制品的计算方法上，不适合选用分步法及分批法。而血液制品分为全血、血浆、冷沉淀、机采血小板等多个品种，因而选用品种法更为适宜。

（五）血液制品数量统计

血液成本核算体系的建设要以现有的血液信息管理系统为基础的统计平台，从血液信息管理系统中获取血液入库、出库及报废的数据计算出月末产成品的总数量。月末产成品的总数量需将各血液成分的数量进行加总，而目前血液制品各血液成分血计量单位不同，这是项目小组在项目实施过程中遇到的最大的阻力，经项目组多次讨论，最终根据我国血液制品单位换算规定：血浆100ML为1个单位，血小板10单位为1个治疗单位，红悬1单位由全血200ML制备出。将每月的血液制品按以上换算原则转化为同一标准单位，将每标准单位的平均成本计算后，转而计算出不同品种血液制品的成本。

四、血液制品成本核算的实施成效

血液制品成本核算实施一年来，血站可向社会、单位领导、职工公布单位血液制品所需成本，血液制品成本核算取得了显著的成效。

（一）提高血站公信度

用血收取成本费用是国际惯例，一直以来公民对于无偿献血背景下，使用血液仍需收取一定费用存在误解与不满。随着血液制品单位成本的公开，对社会大众而言，血液制品的成本不再是一个迷，血站的人工、檢测、制备等费用更加明确和清晰，提高了透明度，有助于消除社会误解，提高血站的公信度。

（二）为管理和决策提供依据

血液制品的单位成本是评价血站管理的综合性指标，为管理和决策提供强有力的依据。单位领导可根据血液制品的成本数据，知悉血液从采集、检测、分离到储存等各个环节的成本。进而可以避免支出的盲目性，有效降低各个环节的成本，减少血液采集加工过程中的浪费现象，达到资源利用的最大化，实现资源的优化和合理配置。

（三）财务人员有了工具和抓手

对于财务人员而言，血液制品各环节成本消耗是员工绩效考核的重要指标，为单位进一步实现精细化管理提供了依据。财务人员通过成本核算的结果进行成本分析，并做横向和纵向的比较，从而实现成本管控，改变了单位成本管控困难的现状，为领导决策提供了强有力的决策支持。

五、结论

A血站血液制品成本核算体系的建立和实施，是血液制品成本核算新的突破，通过信息系统，将业务与财务更紧密地结合起来，是血站成本核算的一次全新尝试和突破。由于所有的血站流程和管理上差异性较小，大小规模的血站只要结合自身发展的实际和本套血制品成本核算的经验，即可建立自身的血液制品成本核算体系，由此来说A血站血液制品成本核算体系的可推广性较高。

在未来的一个阶段，A血站将持续完善和提升血液制品成本核算体系。在信息化支持下，还可采用作业成本法或目标成本法，进行更细致的成本核算，有效降低血站运营成本。

参考文献：

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