管理会计与财务会计的融合

摘要：管理会计和财务会计均是会计系统中的重要分支，都对企业发展具有重要影响。为了对企业竞争力进行提升，需要融合财务会计和管理会计。本文从会计价值评价的视角对二者的融合进行分析，以期为企业会计价值的发挥提供一定的启发和帮助。

关键词：管理会计；财务会计；融合；会计价值评价

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）003-0-02

随着市场竞争压力的逐渐增加，企业已经对自身管理格局方面的内容产生更多关注，采取相应的措施对管理会计及财务会计进行融合，进而实现对企业社会效益和经济效益的提升。下面从会计价值评价的角度对管理会计和财务会计的融合进行分析，希望可以为企业发展及竞争力的提升提供一定帮助。

一、会计价值评价视角下的管理会计与财务会计的融合价值分析

会计价值可以通过能否完成人类经济社会发展需要方面的显示属性进行反映，所以将会计信息满足用户需求的能力及程度视为会计价值的重要体现。价值工程理论对价值的看法是“对服务、产品的评价尺度”，其从成本及功能两个角度对价值进行分析，其中性能及质量构成了功能。有学者认为价值便是在确保性能及质量的基础上提供某项功能时的成本最小值。

为用户提供其所需信息，对信息不对称问题进行有效处理是会计工作的主要目标之一，为了对决策制定的不确定性进行控制，实现对社会资源的科学配置，需要对会计信息质量特征方面及数量方面的要求进行考虑，进而实现会计价值的最大限度的发挥。

为此本文主要从会计信息的成本、数量、质量三个方面对管理会计与财务会计的融合价值进行介绍和分析。

1.会计信息的成本评价

人们可以将会计信息视为商品，对其进行使用或提供时应消耗一定成本。《资本论》中首先对相关问题进行探讨，在该职能发挥作用的过程中需要消耗一定的劳动力和劳动资料。提供信息方面的资源以及揭示信息对企业造成的不利影响等方面共同组成成本。财务及管理会计的融合对信息共享方面具有一定积极影响，进而使会计信息处理工作中的重复劳动减少，并且可以对资源浪费的问题进行控制，最终实现对会计信息提供成本的缩减。此外在二者融合的背景下，使用者可以获取更加全面完整的信息，在提高会计信息透明度的基础上能够为信息使用者决策的制定提供更多依据支持，减少因信息透明度较低、不充分等原因造成的决策失误，进而为企业经济效益的提升奠定坚实基础。除此之外在信息實现共享后其使用者可以以较小的成本或代价获取信息。以中国银行管理会计及财务会计的融合为例进行分析：某年银行撤并机构网点较多，比例约为30%，针对存在的问题银行进行了改革调整，将管理会计及财务会计进行融合，银行内部管理人员可以对职工贡献、业绩方面的情况进行了解，进而对工资及奖励进行合理发放，通过开发不同部门、不同产品的业绩价值管理项目，提高业绩核算工作的准确性。银行围绕全面成本管理体系开展工作，在两种会计融合后能够对财务成本、风险成本以及资金成本一类的信息进行明确，为经营管理等方面工作的开展提供更多支持。

2.会计信息数量的评价

随着市场经济的发展，人们对会计信息的需要总量产生一定改变，内部或外部会计信息使用者对会计信息的需求相差不多，并且不同类型外部信息使用者对会计信息的需求基本一致，通过财务会计和管理会计的融合可以为使用者提供会计信息“并集”。针对使用者对会计信息内容及类型等方面需求的改变，需要对会计工作进行适宜的调整，对财务会计及管理会计进行融合，下面从信息种类数量及总体数量的角度对其进行分析：其一，就信息种类数量方面而言，两种会计的融合可以为使用者提供更加齐全的会计信息，满足其对会计信息内容及类型方面的需求。通过财务会计信息可以使使用者对经济活动可用货币计量方面的数据进行了解，对过去发生的经济活动情况进行掌握，但是却不能对前瞻性信息进行掌握，管理会计的融入可以对上述问题进行处理，将面向未来的前瞻性信息或非货币性信息提供给使用者，进而使其掌握完整全面的会计信息，为会计主体经营活动的全程管理决策的制定提供更多会计信息依据。其二，就信息总体数量方面而言，两种会计的融合促进了内外部信息需求者会计信息体系的融合，在共享财务会计及管理会计信息的基础上，更好的满足不同需求者对信息的需求，在提高信息总体数量的同时更好的服务于信息需求者。

3.会计信息质量的评价

人们将“用户需求观”当作会计信息质量评价的一个角度，换言之会计信息质量便是指会计信息需要有何种特征方能有用。会计信息的使用者构成较为复杂，因此对信息的需求也较为复杂，在对会计信息能否较好的满足使用者需求进行判断时，人们对质量特征的描述存在一些不同看法，部分专家学者认为会计信息的2个重要特征是可靠性及相关性，部分专家学者认为还包含可理解性、重要性以及可比性的特征。除以上描述会计信息质量的指标外，会计人员需要使用适宜的方法和正确的态度为会计信息质量提供更多保障。我国颁布的企业会计准则中将相关性及可靠性当作2个最重要的质量评价标准，下面对其进行具体分析：会计信息需求者的需求可以通过相关性进行反映，即需求者经济决策制定方面的需求和会计信息具有一定联系，通过获取会计信息可以使需求者对企业历史、现状以及前景等方面进行评价及合理推测；会计信息内容是否客观可靠、是否完整便是可靠性所要表达的内容，并且在会计信息质量特征中的地位最高。若使用者获取的信息不完整，存在虚假内容便会对其今后的行为产生误导，对企业发展产生较大的不利影响。

为了对会计信息可靠性的质量特征进行提升，需要对财务会计和管理会计进行融合，管理会计信息可以对财务会计信息中的不足进行弥补，将货币信息、实物数量的信息融入其中，同时对信息稽核方面工作的开展具有一定积极影响，能够有效降低舞弊及错误的发生率，为会计信息可靠性的提升提供更多保障。此外若站在监控管理的角度，这种方式可以对信息的提供者进行更好的监管，财务会计及管理会计的信息使用者分别为外部利益相关人员及内部管理人员，后者可以通过多种方式对信息提供人员进行监控，进而使监控工作的力度更强效果更好，对会计信息整体的可靠性进行提高。

会计信息相关性的提升同样可以依靠财务会计及管理会计的融合实现，对该方面的质量评价特征进行分析：财务会计即对外会计，其主要应对外部利益相关者负责，为其提供所需的会计信息；管理会计即对内会计，其需要将会计信息提供给内部管理层人员，满足其个性化需求。在财务及管理会计融合的背景下，既可以满足外部使用者的共性需求，又可以满足内部使用者的个性化需求，为决策的制定提供更多保障，对会计信息相关性进行提高。

从用户需求观的角度看，二者的融合可以使会计信息质量有所提升：人们将用户需求当作会计信息评价质量的重要依据支持，但是会计信息使用者的需求较为复杂，一般情况下需要有选择的对其需求进行满足，将政府、投资方以及债权人的需求放在首位，对其他用户需求有所忽视。此外“投资者保护观”同样可以被视为是会计价值评价的视角之一，此时人们对信息的透明度予以更多关注，并且需要将公允、充分的披露信息提供给投资方，对盈余的扭曲与否进行分析。对透明度进行提升时，需要对投资方及其他人员进行一视同仁，不应对某部分群体进行特殊对待。同时在投资者保护观的角度看，会计信息质量评价的重要特征便是透明度。企业资源配置方面的工作和会计信息的透明程度具有一定关联，其配置效率和透明度的高低成正比，在财务及管理会计融合的背景下人们可以将会计信息当作公共产品，使用者可以对管理会计信息及财务会计信息进行掌握，信息质量有所提升。

二、管理会计和财务会计融合过程中的问题

管理会计面向的对象为内部管理层，比如董事会及职能部门等，可以对企业生产经营过程中的问题进行分析，进而为管理层提供其需要的会计信息，为经济决策的制定提供更多参考，为企业经济效益的提升奠定坚实基础。财务会计主要面向外部使用者，如国家经济部门等，其主要工作为日常业务账簿的记录、定期制定整理财务数据报表、为外部相关个人或团体提供生产经营及财务状况方面的信息等。二者融合过程中，会计信息转变为公用产品，这种情况可能导致“走捷径”问题的出现，究其原因便是因为对外会计的特殊性导致的，消费问题中具有非排他及非竞争性质，人们在享受其便利的同时，不愿为会计信息方面的生产成本负责，长此以往将会导致会计信息使用者过多或无法为使用者提供足够的会计信息等问题，对会计市场平衡方面产生一定负面影响。

三、融合关键分析

1.具体措施分析

在财务会计及管理会计相关工作开展过程中对变动成本计算的使用率进行提高，进而使上述两类会计管理方式产生更多联系。变动成本计算过程中，需要对成本形态进行掌握，将变动生产成本融入到产品成本组成中，同时可以把固定生产成本视为期间成本，根据贡献式损益的方式对成本进行计算，而财务及管理会计的融合可以对原有财务会计地位进行调整，对相应的责任制度进行健全，并且能够对企业资金流向情况进行掌握，通过有效的跟踪管理对过去资金流向及未来经济发展情况进行了解和推测。通过新经济计量模型的建立可以实现对现金流量问责制度的建立和完善，并且在评估口径评价工作中应对计量债务资本成本、计量权益资本成本等方面进行同时确认，最后通过网络信息技术的科学应用可以使会计方法及职能方面更好的显现出来，进而使管理会计和财务会计融合后发挥更大价值。

2.借助网络信息技术对不同会计体系数据进行共享

对基础数据进行采集是财务会计工作的主要工作，通过会计凭证的编制及测量，人们可以对不同明细分类账相关数据进行掌握，在搜集和管理数据的过程中，需要根据财务数据工作流程对技术方案进行明确，进而获取最终数据，下面对其进行具体分析：其一，对管理及财务会计信息的目录进行编制。对会计信息目录的数据管理系统及数据库进行建立，在网络信息技术、ERP会计信息系统等方面的支持下，会计凭证/账簿等方面的设计工作更加简单。在管理及财务会计融合后与系统进行对接，企业会计信息操作以及生产方面的工作调整更加方便，企业能够对业务部门的实际情况产生更多了解，为企业生产及营销等方面工作的调控奠定坚实基础。

3.构建融合体系

管理层使用者需要对管理会计信息对决策制定工作的价值进行了解.经过长期的探索实践人们发现，企业管理层人员对管理会计重视与否和管理会计发展方向息息相关，甚至对企业未来走向及发展的好坏具有重要影响。在市场竞争背景下，管理学科有了更多的进步，而管理学科的进步又能够对管理会计体系产生一定带动作用，管理会计具有重要作用并且逐渐从财务会计内分离出来，企业需要对会计教育培训方面的工作产生更多重视，对会计从业人员素质进行提升，确保财务数据保密工作可以更好的完成，进而促进财务及管理会计的融合发展。

四、结语

总结全文，我国市场竞争日益激烈，为了更好的应对这一现状，企业需要对管理会计和财务会计进行更好的融合，对会计价值进行提升。上文已经从会计价值评价的角度对二者融合的相关内容进行分析，从会计信息成本评价、数量评价、质量评价几方面对其會计价值进行阐述，并对管理会计及财务会计融合关键进行研究，希望人们能够对管理会计和财务会计的融合价值及优势产生更多理解和深刻的认识，更好的发挥其内在价值，为企业经济效益的提高奠定坚实基础，促进企业健康发展。

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作者简介：苏会灵（1984-），女，河南平顶山人，中级会计师，平顶山工业职业技术学院，高校讲师，硕士研究生，主要从事企业管理（财务管理）研究。