基于价值链成本管控的内部管理报告设计

邹丽丽　姚丹丹　汤新华

摘要：决策需要有效信息，文章基于全面实施价值链成本管控的前提下，从执行结果、过程管控以及引导管理及其决策三个方面构建内部管理报告体系，分析了内部管理报告在案例集团中的应用，阐述了集团在实施价值链成本管控的过程中配套推行内部管理报告取得的显著效果。

关键词：价值链成本管控 内部管理报告 体系

一、引言

受市场的冲击，为了市场占有率，H集团实施价值链成本管控，价值链成本管控是管理会计中的一部分，内部管理报告贯穿价值链成本管控的整个过程。其中执行结果、过程管控以及引导管理及其决策的内部管理报告为多层级管理者提供了经营决策和全面控制提供了高质量的数据信息；内部管理报告为评价执行人业绩提供了依据，为了使价值链成本管控更好地推行下去，要相应配套实施内部管理报告。

二、企业价值链成本管控的相关理论

（一）相关理论界定

1.价值链成本管控。傅元略（2004）指出要全面透视企业价值创造的全过程，对企业价值创造活动的经营活动进行分解，从源头的原材料供应开始到最终的产成品以及售后服务等一连串相关的活动进行考察和分析，找出企业本身存在的价值链成本管控的弱点，针对企业的弱点采取战略战术化解现有的劣势，使企业的资源得到最优配置，为企业相关利益者创造更多的财富。

2.内部报告。张先治（2009）提出管理会计在不断的推进中，实施管理会计的信息是以内部报告为依托体现出来，为企业高管层提供决策、控制、评价、沟通等所需要的信息。

（二）精益管控循环（SIRPE）的内容

精益管控循环（SIRPE）（本案例的精益管控循环（SIRPE）是一种新方法（其版权属于创始人厦门大学傅元略教授和上海大学许金叶副教授共有），包含五大步骤内容：第一步是设定目标，落实责任；第二步是执行；第三步是报告；第四步是提升与改善；第五步是评价与激励。具体来说，在集团实施价值链成本管控新方法时，第一步骤是要求相关执行层根據市场部的调研情况制定合理的目标值，并把目标值落实到具体的操作层并签订成本管控目标责任书；第二步骤是要求相关操作层根据签订的成本管控目标责任书中的目标和任务细分并落实到相应的基层岗位，督促基层岗位按照责任书既定的计划付予实施；第三步骤是要求各层级按照实际实施过程中每个岗位的执行情况如实上报，并为下两步提升与改善、评价与激励提供重要依据；第四步骤是要求相关人员对报告的结果进行总结，对执行差的提出改进措施，反之则总结好的经验继续实施；第五步骤是要求相关部门按照评价的内容和评价的标准对评价对象的工作能力和业绩进行定期的考核和评价并分阶段兑现激励。

（三）价值链成本管控与内部管理报告的关系

1.内部管理报告的设计内容。根据精益管控循环（SIRPE）管控的目标和执行情况设计内部管理报告。在设定目标、落实责任环节划分经济责任单位，设定管控目标和责任人所形成的引导报告；在执行环节需要相关岗位相关执行人记录执行过程报告；在报告环节根据目标完成情况和方案执行情况，撰写成本管控报告和分析偏差原因的报告，即执行结果报告和执行过程报告；在提升与改善环节要求相关执行人不断挖潜和改进形成的分析报告和具体提升报告；在评价与激励环节根据集团新的绩效实施细则的评价标准对评价对象的目标完成情况形成激励内部报告。

2.内部管理报告与价值链成本管控的关系。实施价值链成本管控是前提条件，内部管理报告是对价值链成本管控的事中和事后控制，两者相辅相成，缺一不可。在指标管理方面，价值链成本管控的指标都反映在内部管理报告上，不同时间段基层上报的内部管理报告经过管理会计推进小组成员整合信息后递交给多层级管理者，为管理者进行决策和全面控制提供材料证明；在执行结果方面，内部管理报告的差异分析是以价值链成本管控为基础，寻求设定目标与实际完成目标之间的偏差并提出改进措施。

三、H集团基于价值链成本管控的内部管理报告设计

（一）集团背景

H集团有限公司是T股份公司的全资子公司，始建于1965年，经过50余年的发展，现已是国家重点磷化工企业，国家磷复肥基地配套磷矿采选生产基地。H集团所属单位组织结构如图1所示。

H集团采用精益管控循环SIRPE对集团实施价值链成本管控。本案例结合集团实施的价值链成本管控提出配套的内部管理报告设计，旨在为集团领导层提供经营决策和全面控制的材料依据，支持提升创造价值能力。

（二）基于价值链成本管控的内部管理报告设计原则

内部管理报告设计有五大基本原则，分别是适用性、科学性、财务与业务融合、简明性和一致性。

（三）H集团价值链成本管控的内部管理报告的具体设计

1.内部管理报告的分类。根据集团的扁平化组织结构管理和实际基层员工人员素质情况，将内部管理报告分为三类：执行结果报告、过程管控报告和引导性报告；每类报告都有三个层级：监管层、执行层和操作层。

集团监管层主要负责建立管控机制和应用SIRPE新方法，设定成本管控目标和落实具体的责任单位，并对执行情况进行总体上的监控和考核，同时负责修订推行精益成本管控的方案。

执行层（所有下属企业）应成立专门的成本管控机构或部门，负责人由下属公司厂长或者副厂长兼任，并配备预算、财务、技术、生产、采购、销售、设备、安全等专业人员，负责编制关键成本指标和分解设定目标，定时与其他下属公司相关部门的具体职责比照和沟通，既要相应工作有专人负责也要操作层之间有共同目标。

操作层（项目组）按照单位下达的目标进一步分解，逐项细化分解到各作业工班和相关人员，签订责任合同或责任书；在执行过程中编制相应的执行记录和协同记录；月末编制相应的结果性报告并附有差异分析；人力资源部依据相应管控责任书和其他相关依据材料，对其进行考核，并实施激励。

2.内部管理报告的形式。互联网快速发展时代，内部管理报告的形式亦可多样性，可以通过饼图、柱状图、股价图等形式反映出来；也可以通过表格的形式或者是表格加文字描述的形式体现真实情况，使内部管理报告的形式图、表、文并茂。当相关领导层使用内部管理报告时，能更快、更容易、更直观地获取相关信息。

3.内部管理报告主要内容及用途。

（1）执行结果的内部管理报告。这大类的内部管理报告比较多，基于本案例集团研究的成本管控类的执行结果报告是以传统的表格式形式展现出来。执行结果性报告内容包括内部报告关键指标计算及其数据来源的附表、各个关键指标的执行情况附表和降本增效单项项目指标附表。

结果性内部管理报告的用途：在车间现场作业的，根据实际生产情况采集数据上交给操作层，操作层根据执行层下达的目标和控制的内容整合数据上报执行层，执行层根据集团监管层设定的目标，与其他子公司相关执行层对比，并将实施过程中遇到的问题一并上报给集团管理会计推进小组，管理会计推进小组根据每个子公司或者子单位的内部报告数据融合在一起，形成对比；对于下属公司反馈的问题，经过整理汇总在一起，递交给集团监管层。集团监管层根据反馈上来的数据和问题做出经营决策，执行层通过与其他子公司对比寻求提升与改善，操作层与月初下达的目标对比寻求纠偏制定改善举措；结果性内部报告支持多层级决策，可提高集团整体的管理水平，增创效益显著。

（2）过程管控的内部管理报告。过程管控报告注重执行过程——集团的成本管控执行过程，一类注重于时间序列图表并茂的报告，并设定有控制上下限的控制图，旨在解决集团组织间质量瓶颈问题，有一部分磷化工产品严格规定矿物质含量必须在一定范围内，在平常实施过程中质量控制用类似股票走势的上下限控制图组合展现出的过程内部报告，不管是集团监管层、执行层还是操作层都能一目了然地掌握每时每刻的产品质量。另一类是执行记录的流水报告，也可配合相应的图展现不同时点执行结果图的报告，记录基层员工在日常操作过程中出现的特殊问题、执行情况，相当于工作台账，是在一个固定时点记录现场作业的实际情况。

过程控制报告的用途：操作层随时随地都能查看基层员工执行情况，发现差错及时修正并找出原因，提出改进措施，促使成本管控的责任目标不断提升和改善；对好的执行情况进行总结，不断提高基层员工执行力，更好完成成本管控目标。

（3）引导管理的内部报告。成本管控的第一步是签订责任书，整个实施过程中起引导性作用。成本管控责任书将关键成本指标的目标落实到具体成本责任单元，并对各成本责任单元的主要责任进行说明，包括控制内容、控制要点及控制目标。但应注意，目标成本的达成要综合考虑所属责任单元生产能力的发挥，市场的充分挖掘，以及兩者的协调与配合。

在签订责任书后，执行阶段的关键点在于将上一步制定的管控目标与责任由责任人进一步分解与落实。目标分解落实到执行人后，执行人必须按照指引进行操作，并进行具体记录。若需协同部门共同完成，在执行指引过程中，需填制协同事务指引表；在实际执行过程中，需填制协同执行记录表。

引导管理报告的用途：内部管理报告注重于引导责任人去做正确的事，引导人做好决策和做对决策，各个层级根据每个层级上报的原数据，经过数据质量管理进行数据整合，处理后进入相关数据仓库再将数据整合成数据集市，形成业务报表、客户分析、风险分析等数据细分类，最终通过仪表盘、积分卡、交互分析等形式呈现出来，为各个层级做好决策和做对决策提供支撑。

（四）H集团内部管理报告的应用及取得的成效

1.应用内部报告引导管理不断改善和提升。

（1）将财务与业务相融合。通过编制全面预算细化公司战略规划和年度经营业务计划，对公司整体业务活动进行一系列量化的计划安排，有利于企业战略规划与年度经营计划的执行和监控。

（2）作为绩效考核一项关键内容。通过将内部报告的关键指标与绩效考核激励相结合，为集团的责任中心负责人设立行为标准、明确工作努力的方向提供关键依据；促使责任人和员工努力工作并获取相应奖励。

（3）促使责任目标的实现，提升价值创造。通过编制公司内部报告，促使公司管理层必须认真考虑完成经营目标所需的手段与途径，并对市场可能出现的变化做好准备，促进公司各类资源的有效配置，提高资源利用效率和价值创造。

（4）加强事中控制与及时纠正偏差。通过寻找经营活动实际结果与预算的差距，可以迅速地发现问题并及时采取相应的解决措施。通过强化事中控制，降低了集团日常的经营风险，加强对费用支出的控制，防止各种偏差的出现。

（5）关注和吸取经验教训。成本管控并非一味地降低成本，而应该有一种战略思想，从集团战略出发，制定科学合理的目标成本，在实际管控的过程中，要管控可降本的环节，对于可增效的环节也可适当增本；成本管控必须辅以适当的激励与考核方案，二者相辅相成，才能促进集团效益逐步提高。

2.应用内部报告进行差异分析。

（1）与目标对照查找原因和追责。项目实施人根据日常执行情况产生的效果填写报告，关键指标差异比较大的（差异在5%以上），要进行分析，找出原因，并进行追责。同时，针对原因提出改进建议。如果是因业务部门和财务部门配合不当而产生的异常，要及时反馈给有关业务部门，共同商讨解决办法，以提高协同效应；如果是目标设定的问题，要通过分析适当调整目标，以提升操作人的工作积极性。

（2）通过分析，拟定纠正的具体措施。监控层及其领导和责任单位责任人协同，对提交的推进报告和初步揭示的原因深入进行分析，拟定和确认具体的改进措施，并督促责任人和执行人采纳并及时加以改进。

（3）评价与激励。内部报告的作用不仅用于揭示责任人或执行人的完成目标情况，而且还可用于评价执行人的业绩，并给予相应的激励，也就是通过应用内部报告，确定各责任单位、责任人所负责的目标实现水平，以及不同责任人或责任单位对整体目标的贡献程度，进而为奖惩兑现提供依据，发挥内部报告的激励与约束功能。

（4）提升与改善。如果这一阶段不存在重大差异，执行人和责任人必须考虑如何自我提升与完善，并编制提升与改善计划表；适度提高目标，并注意客观环境的变化，从而及时调整自身的努力程度，最终将任务或工作做到尽善的程度。完成了提升与改善工作后，将先进的经验提升为下一SIRPE循环的新标杆，并且作为典型实例推广，这样不断循环往复地提升内部管理报告的效果和效率。

3.实施内部管理报告取得的成效。通过内部管理报告的实施，降本成效显著；通过过程监督，中间环节的半产品和产成品质量提升，合格品率提高；通过激励内部管理报告，员工的积极性高涨；引导管理及其决策内部管理报告使多层级管理者提高了决策的准确率。

（五）不足及有待进一步完善的地方

H集团全面实施价值链成本管控和内部管理报告的时间并不是很长，仍需后期继续跟踪改进，本文可根据后期改进的内容进一步完善。

目前大部分表格还是通过手工填写，虽然每位员工都积极响应，但在数据人工收集和填写方面的准确度不够，希望开发新的管理会计软件，以满足H集团的发展需求。J

参考文献：

[1]傅元略.价值管理的新方法：其于价值流的战略管理会计[J].会计研究，2004，（6）.

[2]张先治.基于会计相关性的企业内部报告地位与价值[J].会计研究，2009，（12）.

[3]尹兰.企业价值链成本管理——L集团聚焦于协同管理的案例研究[D].厦门大学，2016.

[4]吴富中.基于管理会计的内部管理报告体系构建——以得力文具为例[J].财会月刊，2016，（4）.

[5]王玉红.基于决策的内部报告体系框架研究[J].社会科学期刊，2010，（3）.

[6]林汝捷.基于价值链管理的成本控制探析[J].商业会计，2006，（15）.