基于精细化管理的高校基建工程全过程跟踪审计实践探讨

摘要：高校基建工程全过程跟蹤审计涉及环节多，技术复杂，内审部门要根据工程特点制定紧密型、松散型或委托型跟踪审计方案，同时对立项阶段到竣工结算阶段每一个环节的审计进行精细化管理，加强对工程造价的事前事中审计，规范项目建设程序，查漏补缺，防止弄虚作假与高估冒算，切实防范审计风险，确保审计质量。

关键词：高校基建工程 跟踪审计

几年来，在国家“科教兴国”的战略背景下，高等教育事业的发展可谓欣欣向荣，高校的规模也在不断壮大。为了满足日益增长的教学、科研、生活等需要，高校纷纷加大了对基础设施建设的投入。以钦州学院为例，在过去5年来学校共完成211项基建、修缮工程的结算审计，送审造价12 932.54万元，审定资金10 633.19万元，核减2 299.35万元，审减率17.78%。内部审计总共对52项工程进行跟踪审计，审计金额达2.6亿元（其中造价在5 000万元以上的工程有2项，有1项工程结算尚未审结），提交各类审核咨询报告66篇。本文结合钦州学院的状况，基于精细化管理的理念，对高校基建工程全过程跟踪审计进行了探讨。

一、根据工程特点制定相应的跟踪审计方案

（一）紧密型跟踪审计

我们根据学校工程建设的特点，主要制定了两种跟踪审计方案：对投资规模大、建设周期长的两个新建工程——北部湾海洋研究与教育中心、公有危旧房改住房改造工程，我们采用紧密型跟踪审计的方式，从项目立项阶段开始介入审计。

（二）松散型跟踪审计

对投资规模小、建设周期短的各种装饰装修、维修、改造等项目采用松散型跟踪审计的方式，从施工阶段开始介入审计。

（三）委托中介机构跟踪审计

根据内部审计人员配置不足、工程审计专业技术知识较薄弱的情况，审计处向学校提出了委托社会中介机构对北部湾海洋研究与教育中心工程进行跟踪审计的建议，得到了学校的支持。实践证明，这种内审、外审相结合的审计方式，可以弥补内部审计人员配备不足、专业技术薄弱的缺点，有效发挥内部审计的协调作用和中介机构的专业知识，及时发现工程施工和建设管理中的不足并加以纠正，并通过对资金的监控，达到降低工程项目投资风险的目的。

二、高校基建工程跟踪审计精细化管理案例分析

（一）项目立项决策阶段的跟踪审计

本阶段跟踪审计的重点是工程是否按规定履行了必要的报批程序，是否对可行性进行了必要的论证。除了技术上的考虑，设计图纸是否兼顾建筑的经济性及实用性。就设计图纸存在的问题，审计部门积极与设计单位、后勤基建处、使用部门进行沟通协调，不断优化设计方案。学校某风雨体育场馆改扩建工程，送审方案是在原体育馆的二楼加建一间钢结构大棚作为乒乓球训练场地，审计部门在查阅原风雨体育馆结构施工图发现，该工程原设计图纸中在即将改建部位上并没有框架柱，只有构造柱，而构造柱不具备承重能力，加建钢结构大棚将会形成较大安全隐患，建议咨询原体育馆设计单位对项目的结构安全进行论证，并建议另外选址进行建设。该建议得到了学校的采纳，避免了安全隐患。这就是典型的在立项阶段没有对项目可行性进行论证的表现。

（二）项目招投标及合同签订阶段的审计

该阶段重点是审核确定工程招标控制价，审计部门认真审核招标文件内容、要求及合同条款约定，提出审计意见，最大限度维护学校经济利益。

1.学校公有危旧房改住房改造工程关系到广大教职工的切身利益，因此也格外受到关注。经咨询兄弟院校，审计处对某公有危旧房改住房改造工程项目提出采用平行委托的方式，即学校授权审计处和后勤基建处各委托一家造价咨询公司编制标的价。两家公司独立编制工作完成后，在审计部门的全程监督下进行核对，以对数后审定的最佳工程预算造价作为该工程的招标控制价，获学校采纳。事实证明，该做法可以避免因工程漏项、缺项或描述不准确，导致工程争议、工程变更过多、工程成本造价盲目增加等现象的发生，确保了工程造价编制完整、描述准确，有利于工程的管理与监督。审计部门委托的造价咨询公司最终核减了预算造价1 200多万元，有效节约了工程建设成本。

2.建筑材料的好坏对工程质量起着关键性作用。针对以往部分工程因对施工材料的品牌、规格等未进行约定，施工单位使用劣质材料进行施工，影响工程质量的问题，审计部门在审核公有危旧房改住房改造工程招标文件中，提出了在招标文件约定对主要施工材料品牌、规格型号、质量档次进行约定的建议，投标单位提供的施工材料质量档次必须同等或高于招标文件所列举的品牌。工程中标后，在施工合同条款对这一要求又进行了详细的约定，使材料的质量得以保证。

3.针对以往施工单位在编制工程结算书时，总有千方百计地高估冒算、虚报工程量且屡禁不止的现象，审计处提出了在招标文件及施工合同中“施工单位送审的工程结算造价经最终审定后，审减率小于6%的，结算审核费由建设单位承担；审减率在6%（含6%）至10%（含10%）的，结算审核费由双方各承担50%；审减率>10%的，结算审核费由施工单位全额承担，在工程结算款中扣除”的建议。该建议实施后，单位高估冒算现象大大减少。

（三）施工阶段的跟踪审计

施工阶段的重点是检查施工单位是否按图施工，有没有偷工减料现象存在；隐蔽工程是否按规定验收，变更、签证是否与现场施工情况一致等。

1.我校某公有危旧房改住房改造工程B、C标段，地下室车库面积约10 000平方米，层高4.8米。因原设计图纸没有基坑支护项目，施工单位在开挖前提出变更要求，并提出了采用钻孔灌注浆的基坑支护方案，此方案若实施，将增加工程造价400多万元。审计人员经查阅地质勘察报告得知，该工程基坑所处位置的土质均为实土，基坑开挖深度位于地下水水位标高之上，无流沙淤泥等，地质情况较好，且距离最近的建筑物达20多米，建议采用放坡、满铺钢丝网并喷注5cm厚水泥砂浆的支护方式。经咨询设计单位的意见，该方案得到实施，工程造价不到20万元，节约资金380多万元。

2.在跟踪审计我校另一公有危旧房改造工程B标段工程地下室主体验收过程中，发现部分剪力墙、柱存在偏位、胀模、蜂窝、夹渣、孔洞、漏筋、裂缝等现象，监理单位在施工单位未进行整改的情况下，即同意对该项目进行验收。审计人员针对发现的情况及时进行实地测量，将测量的数据及偏位的情况向学校反映，建议由学校发函要求施工方及监理单位派出专业技术人员测量核实准确的偏位或胀模数据，将测量数据提交设计单位进行结构验算，并出具以上情况对结构安全是否造成影响的书面意见书，要求施工单位提出切实可行的施工方案。该方案需经监理、设计单位书面审核确认后才能组织整改。整改结束后，重新组织各方再次验收。最终，施工单位在各方的监督下按设计要求进行了整改，施工单位、监理单位也因此受到了处罚。

3.我校某综合实验楼工程的阳台改造就采用了松散型跟踪方案。我们在审计中发现，栏杆施工图纸标明采用50×30×3毫米的镀锌方钢，但施工单位实际使用的材料为50×30×1.2毫米，与施工图纸的要求不符。审计人员及时将这一情况向工程管理部门反映，施工单位被迫拆除了不合格的栏杆，更换了使用合格材料制作的栏杆。

（四）竣工结算阶段的跟踪审计

竣工阶段主要是工程结算造价的审核，审计人员须结合现场跟踪审计情况，审核竣工图、变更、签证等是否与实际施工情况一致，合理确定工程造价。

1.在北部湾海洋研究与教育中心工程结算审计中，审计人员在查阅现场施工照片中发现原设计屋面保温板为25厚硬质聚氨酯泡沫塑料保温板（合同单价42元/平方米），实际施工变更为30厚聚苯乙烯泡沫塑料板（审核综合单位24元/平方米），二者价格相差约18元/平方米。竣工图纸未对此项变更进行反映，经审计处提出后，重新修改了竣工图，核减造价约9.8万元。

2.我校某新建实验楼周边配套道路工程，由同一施工单位承建。该实验楼基础土方开挖前，已对原始地面标高进行测量并作了签证，平均标高为-0.59米。在周边配套工程施工前，双方又就原始地面标高进行测量并签证，平均标高为+1.36米。此时的地面标高较之第一次测量的标高高了将近2米，施工方送审挖土及回填土方工程量约25 300立方米，送审造价47.71万元。审计部门审核后认为，周边配套道路开挖前的地面标高应以第一次测量的地面标高为准，之所以第二次测量的标高比第一次测量高了将近2米，是因为施工单位在实验楼的施工过程中，没有及时清运基坑开挖的土方造成的，责任由施工单位承担，不应再重复计算。经审计后，审定的挖土及回填土方工程量约6 100立方米，审定造价10.77万元，核减了36.94万元。

三、结语

高校基建工程全过程跟踪审计涉及环节多，技术复杂，内审部门应对立项阶段到竣工结算阶段每一个环节的审计进行精细化管理，加强对工程造价的事前事中审计，规范项目建设程序，查漏补缺，防止弄虚作假与高估冒算。同时，加强對协助跟踪审计的中介公司在重要环节上的监控与指导，切实防范审计风险，确保审计质量。Z

参考文献：

[1]廖月恒，王玉玲.从建设单位角度浅析新版建设工程施工合同的审计[J].商业会计，2016，（6）.

[2]刘为姣，吴谦.高校基建工程跟踪审计的难点和破解路径[J].财经界，2011，（10）.

[3]李海容，范亮春.高校基建工程结算高估冒算审计分析与对策[J].商业会计，2010，（21）.