案例解析增值税五种“比例”

秦文娇

案例解析增值税五种“比例”

秦文娇

落英缤纷的季节，笔者与大家探讨一下迷茫错综的增值税5种比例：税率、征收率、预征率、扣除率、减按征收率。

一、税法规定

我国增值税采用比例税率。增值税的进项抵扣分为凭票抵扣和计算抵扣。增值税的征收有预征、应征、减征和免征。由此涉及到以下有关的5种“率”。

1.增值税税率是法定税率，目前我国有5档税率，分别是17%、13%、11%、6%和零税率。4月19日，国务院常务会议决定，从今年7月1日起，取消13%这一档税率。

2.征收率为3%。对于不动产销售和租赁及其涉及的项目作5%的制度性安排。对劳务派遣、人力资源服务、普通路通行费选择差额或简易计税也是5%征收率。

3.预征率有3档：2%（一般纳税人跨区提供建筑服务采用一般计税方法计税时）、3%（一般纳税人跨区提供建筑服务选择适用简易计税以及小规模纳税人跨区提供建筑服务）、5%（转让取得的不动产）、1.5%（个体工商户异地出租住房）。

4.扣除率是进项税的计算方法，一般有三种：13%（农产品普通发票）、5%（普通路桥通行费）、3%（高速路通行费）。

5.减按征收率有2种情况：3%减按2%征收（销售使用过固定资产）、5%减按1.5%征收（个人出租住房）。

二、会计协调

财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会［2016］22号）主要是协调营改增而出台的文件，对于以上5种比例税率，在财会［2016］22号中几乎都对应了相应的会计科目。例如：

增值税税率对应的科目为“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”、“应交税费——待抵扣进项税额”、“应交税费——待认证进项税额”、“应交税费——待转销项税额”等。

减按征收率与征收率对应的科目一般是一样的，一般纳税人采用“应交税费——简易计税”科目，小规模纳税人采用“应交税费——应交增值税”科目。

预征率对应科目，对于一般纳税人采用“应交税费——预交增值税”科目或者“应交税费——简易计税”科目，小规模纳税人采用“应交税费——应交增值税”科目。

扣除率对应的科目有“应交税费——应交增值税（进项税额）”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

［案例］A企业为建筑企业，注册地在甲市，增值税一般纳税人。2017年1月在乙市为B公司提供建筑服务，适用一般计税方式。合同约定工程完成30%进度时，应收取含税工程款555万元。2017年6月双方确认了30%的工程进度，并收到该工程款，同时支付该项目的分包方工程款111万元，取得增值税专用发票注明税额为11万元。2017年6月还发生以下业务：取得高速路通行费发票1.03万元。处置一批2009年之前购入的设备，取得变卖收入20.6万元。将使用10年的办公楼出租，收取承租方2年的房租630万元，适用简易计税方式。

［解析］A企业的账务处理如下（单位：万元）：

1.工程进度结算。

借：应收账款——B公司555

贷：工程结算500

应交税费——待转销项税额55［555÷（1+11%）× 11%］

2.2017年6月确认。

借：应交税费——待转销项税额55

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）55

3.支付外包工程款。

借：工程施工100

应交税费——应交增值税（进项税额）11

贷：银行存款111

4.7月征期在乙市预缴增值税。

借：应交税费——预交增值税8［（555-111）÷（1+11%）× 2%］

贷：银行存款8

5.报销高速公路通行费。

借：管理费用等1

应交税费——应交增值税（进项税额）0.03

贷：银行存款1.03

6.固定资产清理。

清理收入及应纳税额。

借：银行存款20.6

贷：固定资产清理20［20.6÷（1+3%）］

应交税费——简易计税0.6［20.6÷（1+3%）×3%］

1%的减免税会计处理。

借：应交税费——简易计税0.2［20.6÷（1＋3%）×1%］

贷：营业外收入0.2

7月征期减按2%缴纳增值税。

借：应交税费——简易计税0.4［20.6÷（1+3%）×2%］

贷：银行存款0.4

7.办公楼出租。

收到2年租金。

借：银行存款630

贷：预收账款——房租收入630

计提增值税。

借：其他应收款——预收房租增值税30

贷：应交税费——简易计税30［630÷（1+5%）×5%］

分期计提收入。

借：预收账款——房租收入26.25（630÷24）

贷：其他业务收入25

其他应收款——预收房租增值税1.25

7月征期缴纳房租增值税。

借：应交税费——简易计税30［630÷（1+5%）×5%］

贷：银行存款30

8.6月底结转相关科目。

当月一般计税应缴纳增值税43.97万元（55-11-0.03）。

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）43.97

贷：应交税费——未交增值税43.97

注：“应交税费——简易计税”科目不需要结转到其他科目。

9.假设7月实现销项税额5万元，未取得进项税额，则当期实现增值税额为5万元。

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）5

贷：应交税费——未交增值税5

同时，将预缴增值税转入未交增值税5万元

借：应交税费——未交增值税5

贷：应交税费——预交增值税5

注：7月用预缴增值税抵减了全部的应纳增值税，本月不再缴增值税。即“应交税费——预交增值税”借方8万元，贷方抵减应纳增值税额5万元后，还剩3万元可以递延到以后各期抵减应纳增值税额。