浅析政府补助准则的新旧变化

□贾慧芳

浅析政府补助准则的新旧变化

□贾慧芳

一、政府补助准则的修订背景

2006年的政府补助准则及其应用指南施行至今已过十年之久，随着经济业务日益复杂，政府补助准则执行中存在的一些问题也逐渐显现出来。主要体现在以下几个方面：

（一）需明确区分政府补助和收入

企业从政府取得的经济资源并不一定都是政府补助，还有可能是政府对企业的资本性投入和政府购买服务。例如，新能源汽车价格补贴、家电下乡补贴等名义上是政府补贴，实际上与企业日常经营活动密切相关且构成了企业商品或服务对价的组成部分，应当作为收入进行会计处理。实务界希望在政府补助准则中明确规定政府补助和收入的区分原则。

（二）关于会计科目的使用问题

2006年的政府补助准则及应用指南规定，政府补助计入营业外收入。但在实务中，部分补助资金与企业日常经营活动密切相关，不宜计入营业外收入。实务界建议修改现行应用指南中不适用实务操作需求的规定。

（三）关于财政贴息的会计处理

实务界对《国际会计准则第20号——政府补助的会计和政府援助的披露》中关于财政贴息会计处理持有不同观点，希望在我国政府补助准则中明确财政贴息的处理原则。

为了适应社会主义市场经济发展需要，完善我国企业会计准则体系，进一步规范政府补助的确认、计量和披露，提高财务报表列报质量和会计信息透明度，根据《企业会计准则——基本准则》，财政部结合我国实际，同时保持与国际财务报告准则的持续趋同，于2017年5月印发修订《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称修订后——16号准则），在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。

二、政府补助准则的修订要点

修订后的16号准则在3个方面对相关问题进行了修改完善：一是增加了关于政府补助特征的表述，有助于明确政府补助准则的适用范围；二是在会计处理上进一步与国际财务报告准则趋同，有利于企业按照国际规则参与竞争；三是对政策性优惠贷款贴息的会计处理做了更加详细的规定，有利于更好地规范实务操作。

（一）关于政府补助的范围

在原准则的基础上，修订准则增加了对政府补助特征的表述，以便于区分企业从政府取得的经济资源是政府补助、政府资本性投入还是政府购买服务。

（二）关于政府补助相关会计科目的使用

修订后——16号准则允许企业从经济业务的实质出发，判断政府补助如何计入损益。与企业日常经营活动相关的政府补助，应当计入其他收益或冲减相关成本费用，并在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报；与企业日常经营活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

（三）关于政府补助的会计处理

修订准则提出政府补助的会计处理有两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为收益；二是净额法，将政府补助作为相关成本费用的扣减。原准则仅提到了总额法。

（四）关于财政贴息的会计处理

修订后——16号准则对财政贴息的会计处理做了更加详细的规定，并提供了两种方法供企业选择，既不违背国际趋同的原则，也允许企业选择简易方法，满足不同企业的现实需求。同时，对财政贴息的账务处理与《基本建设财务规则》（财政部令81号）的相关规定保持一致。

通过以上分析，新准则对政府补助会计处理的总体思路是：将原准则笼统确认为收益的政府补助分别还原至其他相关科目。如果政府是针对企业需要低价销售进行补贴，则应该确认为收入；如果政府是针对企业高价采购进行的补贴，则应该冲减成本；如果都不是，但又与日常经营活动相关，则应该计入其他收益。这样处理，不仅避免了同一项经济业务的会计处理分散在多个不相关会计业务中，而且有效解决了由于会计处理的原因导致的企业资产、收入、成本、费用及毛利失真的问题，将更好地体现会计核算的真实和配比，提高财务报表信息的可读性和可用性。

但必须注意的是，根据修订后——16号新准则的相关规定，如果企业从政府取得的经济资源不属于政府补助而应该计入营业收入，或收到的政府补助应该直接冲减相关成本、费用而影响到相关计税基础，或税务部门按照新准则的规定对原先“巧立名目”的一些政府补助（财政性资金），认为不应该再作为不征税收入处理，则可能会影响到企业的相关税负，对此企业应予以高度重视。

总的来看，本次政府补助准则修订的思路非常清晰，就是根据实际情况，将原来确认为营业外收入的政府补助还原至其他科目中，避免商业上的同一笔业务、在会计上分散在多个科目中的情况，解决由于会计处理的原因而导致企业资产、收入、毛利、费用失真的问题，可以更好地遵循配比原则，提高财务报表的可用性。

作者单位：信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）太原分所

责任编辑：郑红梅