我国企业税费及减税降费政策分析

(云南财经大学 云南 昆明 650221)

我国企业税费及减税降费政策分析

曹淯粳华桦

(云南财经大学云南昆明650221)

一、我国企业税费负担梳理

要研究我国企业税费负担，首先要理清我国企业负担的税费到底有哪些，我们可以从政府财政收入的角度来考虑企业税费的构成。企业缴纳的税和费分别是税收收入和非税收入的主要来源，我国企业税费负担梳理如下：

(一)税收收入

经过1994年税制改革和此后多年的完善，我国已经初步建立了适应社会主义市场经济体制需要的税收制度。几经变革，目前我国的税收制度共设有19个种税，其中，17个税种有税务部门负责征收，固定资产投资方向调节税于2000年暂停征收，关税、船舶吨税、进口货物的增值税和消费税由海关部门代征。按照其性质和作用大致可以分为五类：1.流转税类。包括增值税、消费税、营业税和关税，这些税种是在生产、流通或服务业中，按照纳税人取得的销售收入或营业收入征收的。2016年5月我国推行了全面“营改增”，现行税制中已不包括营业税。2.所得税类。包括企业所得税和个人所得税，这些税种是按照生产者、经营者取得的利润或者个人取得的收入征收的。3.资源税类。包括资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税四种。这些税种是对从事资源开发或者使用城镇土地者征收的，可以体现国有资源的有偿使用，并对纳税人取得的资源极差收入进行调节。4.财产税类。包括房产税、契税和车船税三种。5.行为税类。包括印花税、车辆购置税、城市维护建设税，这些税种是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为征收的。

此外还有属于农业税中的烟叶税。我国实行的是以流转税为主体的税制结构，一直以来，我国税制以流转税和所得税为重点，逐步建立起多税种、多次征、主次分明的复合式税制结构。

(二)非税收入

1.非税收入的定义和组成

非税收入是指“除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金，是政府财政收入的重要组成部分，是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式。政府非税收入项目主要有：行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等。”1非税收入的主要组成有如下两类：

(1)政府性基金：“各级人民政府及其所属部门依法为支持某项事业发展，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金，包括各种基金、资金、附加和专项收费，如水利建设基金、港口建设费、铁路建设费、民航发展基金、教育费附加等”2。1990年之前，我国对政府性基金管理没有明确的规定，1995年我国对这项收费进行了整顿，取消了一些不合理的基金项目。2006年取消了277项政府性基金，2009年，财政部发布了政府性基金预算编制的工作方案。2013年以来，政府性基金由30项减少到21项，减少幅度为30%。各省(区、市)设立的行政事业性收费平均约14项，其中涉企收费平均约3项。2016年取消了新菜地开发建设基金、育林基金、散装水泥专项资金并入新型墙体材料专项基金，2017年取消城市公用事业附加、新型墙体材料专项基金并规定水库移民扶持基金分为中央和地方两项。

(2)行政事业性收费：“国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。一般而言，收费种类包括：管理性收费、资源性收费、检验检疫收费、事业性收费等。”31990年我国出台相关规定对乱收费现象进行大力整顿，2000年以来，我国行政事业性收费管理工作得到发展，相关的法规、政策和办法纷纷出台，我国事业性收费的管理不断规范化、体制化。2013年以来，按照党中央、国务院决策部署，经过持续清理规范，中央设立的行政事业性收费由185项减少至51项，减少幅度为72%，其中涉企收费由106项减少到33项，减少幅度为69%。2017年新政策表明，自2017年4月1日起，取消或停征41项中央设立的行政事业性收费，并将商标注册收费标准降低50%。

其他种类的非税收入还有国有资源有偿使用收费、经营服务性收费、协会商会会费、订刊费等。此类非税收入与企业的税费负担影响不大，不进行详尽介绍。

(三)社会保障基金收入

我国的社会保障基金收入包括有：企业职工基本养老保险基金、失业保险基金、基本医疗保险基金、工伤保险基金和生育保险基金。近几年来随着我国体制改革的不断深入，社会保障的覆盖人口不断扩大，我国的社会保障基金收入逐年增长，截至2016年底，中国基本养老、基本医疗、失业、工伤、生育保险参保人数分别达到8.9亿人、7.5亿人、1.8亿人、2.2亿人、1.8亿人，分别比上年底增加2876万人、8257万人、763万人、455万人、672万人；五项基金总收入为5.3万亿元，同比增长14.7%，总支出为4.7万亿元，同比增长19.3%。

(四)制度外收入

制度外收入虽然游离于财政管理之外，但也是政府收入的重要构成，包括各种乱收费、乱罚款、乱摊派等由各个行政主体自由支配的收入。企业是制度外收入的缴纳主体，因此，在研究企业税费问题时，不能忽略这部分负担。制度外收入管理秩序相对混乱，不能具体衡量其占GDP的比重，只能对其规模做一些测算。

二、我国企业减税降费政策建议

2016年我国实行了积极的财政政策，从国家税务总局公布的数据来看，2016增加的财政赤字主要用于企业减税降费。去年5月全面推开营改增试点，全年降低企业税负5700多亿元。十二届全国人大五次会议上国务院总理李克强指出2017年要进一步减税降费，全年减少企业税负3500亿元左右、涉企收费约2000亿元，深入推进“三去一降一补”，其中最重要的一条便是多措并举降成本。政府实行了新的企业减税政策，具体内容如下：扩大小微企业享受减半征收所得税优惠的范围，年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元；科技型中小企业研发费用加计扣除比例由50%提高到75%，千方百计使结构性减税力度和效应进一步显现。

轻徭薄税、藏富于民是古今中外的税制之纲、执政之魂，减轻纳税人，特别是实体经济的税费负担，才能激励企业和企业家更好、更多的增加投资，创造价值。我国为企业减税降费要从以下两方面进行：(一)政策层面，首先，要逐步调整税制结构，提高直接税的占比。进一步改革增值税，减并、降低税率，真正减轻企业转税类的负担。其次，财税部门加强调查研究，真正清楚了解企业税费负担情况。清理取消行政审批中介服务违规收费，推动降低金融、铁路货运等领域涉企经营性收费，加强对市场调节类经营服务性收费的监管。最后，结合国家发展战略，给予高新技术产业和小微企业财税优惠补助政策。(二)企业层面，在现行税制模式下，企业要加快科技创新，增加技术含量，提高产品附加值，降低交易成本。其次，加强税收筹划，有效的规避税收风险、减轻税收负担，保证企业长期可持续发展。

[1]财政部关于加强政府非税收入管理的通知(财综[2004]53号)

[2]关于加强政府性基金管理问题的通知(财综字[2000]22号)

[3]国家发改委、财政部2006年3月27日下发的《行政事业性收费标准管理暂行办法》

曹淯粳(1994-)女，汉族，山西长治，研究生，云南财经大学，财政学；华桦(1992-)男，汉族，云南昭通，研究生，云南财经大学，国民经济学。