对新常态下国有企业负责人经济责任审计的思考

兰祥宇

(重庆理工大学会计学院 重庆 400054)

对新常态下国有企业负责人经济责任审计的思考

兰祥宇

(重庆理工大学会计学院 重庆 400054)

审计作为国家治理的重要工具，担负着服务改革发展、维护经济秩序、促进经济社会持续健康发展的重要使命，而经济责任审计又是审计工作的重中之重。基于未来发展的综合分析，本文将结合经济责任审计的功能与作用，对新常态下的经济责任审计进行定位，确定国有企业领导人经济责任审计方向，为推动完善经济责任审计提供参考建议。

新常态；经济责任审计；国有企业领导人

一、引言

目前，中国经济发展步入新常态、新阶段，新一轮的经济发展转型和国有企业改革已经进入非常关键的时刻，十八届四中全会及APEC会议之后，中国经济“新常态”成为热议话题。持续多年高速增长之后，中国经济的潜在后劲得到最大限度的释放，资源环境压力加大，生产要素成本上升。

新常态下，我国经济要想取得突破性发展，必须要转变经济增长方式，大力依靠创新来驱动，努力引导国内经济发展转向中高速转变。国企作为国家经济的命脉，领导干部经济责任履行结果的好与坏，当然显得十分重要。面对新的经济形势，如何开展领导干部经济责任审计工作，以适应新常态的发展，这一问题值得研究。

二、基本理论

经济责任审计是指对企事业单位的法人或领导人在任期内所承担的经济责任的履行情况而进行的监督管理。经济责任审计是我国审计特有的一种手段。经济责任审计的主要目的是分清任职期间经济责任人在本部门、本单位经济活动中应当承担的责任，并作为纪检监察机关、组织人事部门以及其他相关部门考核任用干部的参考依据。

新常态与以往相对稳定的发展状态不同，意味着我国经济已进入一个与过去三十多年高速增长期不同的新阶段。在发展速度上，从高速增长转为中高速增长；在经济结构上，经济结构不断优化升级；在经济发展动力上，从要素驱动、投资驱动转向创新驱动。

新常态下国企审计主要内容是：审查企业内部管理制度是否健全，以及企业经济政策落实情况，查处重大违纪违法行为，保证公司财务数据记录真实、可靠和合法，以降低企业发展过程中可能存在的舞弊风险，最终确保国有资产保值增值，取得长远发展。

三、国企领导人经济责任审计新挑战

经济责任审计是我国国家审计的一种新类型，具有鲜明的中国审计特色。长久以来，经济责任审计的开展对加强党的廉政建设，促进社会民主法治，和谐发展起到了积极作用，国企领导人经济责任审计作为国企审计的重要内容之一，在经济新常态下，又会面临哪些新的挑战呢？

(一)审计方向的变化

新常态下，伴随着“大智移云”时代的到来，我国经济发展呈现出很多新的特点。现在，国企改革主要表现为用国资改革，来带动国企全面改革，坚持专业化和市场化的主要方向，积极发展混合所有制经济，随着改革推进，传统国企变少，使得审计方向也会随之变化。而经济责任审计与国有企业改革紧密联系，现在推行公私合营的PPP模式就是适应这一新常态下经济发展需要的表现。

(二)审计环境的变化

审计环境的好坏对各项审计内容和目标有着重要的影响，新常态下，我国经济发展呈现出九大特征，审计环境的变化，就要求国企领导人经济责任审计不能再像以前那样，要以现在新的经济发展特点来衡量领导干部经济责任的履行情况，以领导干部各项经济活动是否符合新常态下，经济发展的九大特点来判断领导干部经济责任是否得到很好的履行。

(三)审计方式的变化

新常态下经济发展的个性化、专业化和创新驱动等因素特点，要求经济责任审计的方式也必然发生重大的变化。

新常态下要求审计方式从全面审计向专项审计转变。采用全面审计方式对领导干部进行经济责任审计，虽然审查得彻底，但缺乏审计时效性。这就要求创新审计方式，可以对国企改革过程中某个具体问题。

新常态下要求审计方式向技术化方向发展。新常态下的国企经济责任审计，必须要依靠和采用先进的审计技术和方法，以提高工作效率。

(四)审计职能的变化

我国审计工作比较重视审计监督作用，往往忽视了审计制度的完善，一方面，审计工作要从公司治理和内控等方面出发，分析影响企业绩效的风险因素；另一方面，审计工作应该针对相关行业政策提出有效的建议，来推动行业主管部门完善相关制度标准。

四、应对经济新常态的建议和对策

(一)以审结果为主，转向与动机、行为、过程并重

在进入新常态模式下，我国的经济增长从原本的高速降低到中高速的状态，作为领导干部，在高速挡的投入很难获取客观的可成果。再加上对于体制机制的弊端以及结构型矛盾的解决，领导干部也难以付出显性的、同比例的产出，再加上在一个任期之间很难显现其成效与产出。所以，在任职期间进行领导干部的成果与业绩的审计中，就应该注重转向与动机、行为和过程相互并重的审计方向。

(二)以经济指标评价为主，转向与生态指标、环境指标、社会指标评价并重

生态指标评价体系是在生态文明建设和生态系统活力的基础上，通过感官舒适度、生态效益以及活动舒适度等指标，对领导干部在环境质量、生态活力、经济效益、资源利用等多个方面进行评价。环境指标则指的是生态、工业污染源、地表水、环境空气、土壤以及生物等环境方面的要素，从而构成了环境效应、环境质量以及污染源治理三个方面的评价，其核心在于通过环境变化的生态学效应和环境物质地球化学循环来对环境质量加以评价，再以此为基础对领导干部在污染治理、效益提升、环境质量提升等多个方面做出努力，并承担相应的责任。

(三)以评价会计责任为主，转向与受托责任、角色责任和社会责任并重

对于领导干部的责任不仅要求较高，并且作用大，因为其处于特殊的地位，肩负了不同层次的领导责任，他们一切的职业活动都是国家权力、政策的制定与执行等方面的代表，将教育、组织、决策、执行与引导等集于一身。正是因为领导干部本身特殊性，也就决定其角色责任的社会性特征以及超越社会的个体属性。人民群众对于党和国家的认识，首先是从对干部的接触中了解的。所以，领导干部需要正确认识自身的定位，认真执行，就能够让人民群众心中产生对党和国家的崇拜，提升其威望与地位。

五、研究结论启示

综上所述，经济新常态下，新一轮国资国企改革带来国企领导干部经济责任审计工作发生了深刻变化，面临许多新的挑战，一方面我们要适应新的环境变化，围绕新常态下经济发展的九大特点要求，来开展经济责任审计工作；另一方面我们也要以企业的社会责任为导向，来加强审计工作理论和方法的创新研究，为企业的可持续发展保驾护航，以此促进我国经济社会的和谐稳定繁荣。

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[2]蔡春,杨晓磊,刘更新.关于构建治理导向审计模式的探讨[J].会计研究.2009(02)

[3]蔡春,李江涛,王海兵.以科学发展观为指导推进审计理论创新[J].审计研究.2008(05)

[4]蔡春,陈晓媛.关于经济责任审计的定位、作用及未来发展之研究[J].审计研究.2007(01)

兰祥宇(1992.3-)，男，山西朔州人，硕士研究生在读，重庆理工大学，专业：MPacc，研究方向：财务会计。