营改增对企业税负的影响及应对

吴姝

摘要：最近几年以来，随着我国税费制度的进一步改革，特别是营改增的实施，对企业税负造成了巨大的影响。对企业来说，要想在激烈的市场竞争中得以发展，就必须要全面研究营改增政策，分析营改增对企业税负造成的影响，提出具有针对性的应对措施。鉴于此，本文主要针对营改增对几类行业税负造成的影响，提出几点应对措施，仅供参考与借鉴。

关键词：营改增 企业税负 影响 措施

随着全球经济一体化的不断深入，我国企业在面临白热化市场竞争的同时，也迎来了更为广阔的发展空间。为有效推动我国企业产业机构优化调整，加速各个类型企业的转型发展，政府正式颁布“营改增”税收制度改革[1]。营改增的主要目标在于减少中小企业承受的税负，为中小企业发展提供相应的政策税收支持。然而，一项政策本身的实施结果是难以预测的，其有可能会产生事与愿违的情况。对企业来说，针对营改增产生的税负影响进行深入的分析，制定针对性的应对措施就成为当前急需解决的重要课题。

一、营改增对企业税负影响分析

我国实施营改增之后直接受此影响的就是企业税负。从辩证层面来看，营改增对企业税负产生的影响主要包含积极与消极两个方面。根据营改增试点纳税申报表可知，试点的 12 省市，企业减税超过两者 420 亿元，而纳税人减税则超过了 180 亿元。进一步调查分析发现，这12个省市中绝大部分企业税负负担都已经减少，有四成纳税人纳税金额降低。与此同时。营改增实施之后，某些企业税负明显提高。这主要是因为企业进项税额小，无法与销项税额相互抵消，这就使得企业税负增加。另外，由于营改增之后，税基并没有发生变化，但税率却有所提升，这就使得行业上游、下游抵扣链产生了明显的断裂，这也会增加企业负担。

（一）对建筑行业税负影响

针对建筑行业来说，营改增实施以后，普通纳税人增值税率11%，小规模纳税人增值税率3%，能够解决之前施工材料、施工设备等进项税额无法抵扣的现象，使得无法抵扣的购进原材料进项税得以分离，入账价值、折旧费用得以节约，实现利润提升的目标。需要注意的是，建筑企业税负方面的变化会受到实际开支过程中能够获取增值税发票、能够抵扣等相关内容的影响。

（二）对服务行业税负影响

针对小规模服务行业纳税人来说，营改增以前的营业税率5%，通过营改增，利用简易计税模式，使用税率则为3%，即应纳税额等于不含税销售额*3%，并且不需要抵扣进项税额。所以，营改增能够有效降低小规模纳税人税负率。从增值税层面来看，营改增以前的一般纳税人营业税率5%，营改增以后则达到6%，从表面来看税率提升1%，然而营业税本身是通过营业额全额计算，增值税6%则主要是为销项税额提供依据。营业税本身隶属价内税，增值税则隶属价外税，其能够在一定程度上降低企业计算税额的技术[2]。因此，从整体层面来看，服务行业一般纳税人必然要获取对应的进项税额，相应的税负率才能够实现减少的目标。

（三）对租赁行业税负影响

对租赁行业来说，营改增以前需要征收营业税，不开增值税专用发票，租赁企业利用融资租赁模式引入的固定资产并不能根据相应规定抵扣增值税尽享税务，其在一定程度上制约了租赁行业融资发展。营改增实施以后，则能够有效改善上述问题，租赁企业租赁业务能够开具对应的增值税专用发票，而一些与租赁企业之间存在业务关系的企业也能够实现增值税进项税额抵扣。

二、应对措施

（一）合理筹划税收工作

为深入研究营改增对企业税负造成的影响，企业必须要加大增值税政策研究力度，合理做好筹划税收工作，进一步优化管理流程。与此同时，企业还应当针对内部各个部门的责任实施更为明确的划分，并安排专门的部门与职务，加大税收管理力度，使得税务成本能够与项目成本进行有效的分离，针对企业经济责任考核方案实施优化与调整，通过科学合理的措施获取增值税进项税发票，有效解决企业合同管理不当、无法获得合法票据等现象，深入加强企业税票控付款理念，有效利用营改增所带来的正面影响。与此同时，企业达到降低税负的影响，可以对企业的收入进行分解，这样企业的税基就会降低，一旦企业的增值税没有达到纳税人的资格，那么就能达到减负的需要。除此之外，企业可以结合自身实际，采取分散或分立的方式进行经营，将企业纳税人的身份进行改变，企业就能利用现行税法中的相关规定，对企业上下游的抵扣链条进行延伸，从而抵扣进项税额的目的。

（二）加速企业转型发展

因为营改增主要是通过道道抵扣、环环征收的模式来开展，其主要目的在于推动企业进行转型发展。所以，对当前形势下的企业来说，应当主动利用营改增政策倾斜，加速企业转型发展。比如，企业可以尝试引入新型的生产线，通过购买新型的设施，以此来进行增值税抵扣，降低相应的税收成本。与此同时，企业还应当在上述基础上主动针对技术方面进行转型与升级，通过主动开展“主辅分离”的模式，把应用于营改增的服务型业务实施服务型外包或者分离重组，以便于在有效获取促进产业转型、降税效应以及整理利润提升等众多优势，促进企业从传统的“大而全”管理模式朝着内部精细化管理模式转变。除此之外，企业财务人员是与税务打交道的直接主体，要想有效利用营改增对企业税负产生的影响，降低税务风险，就必须要全面提升财务人员的综合素质，这就需要各个企业加大财务管理队伍的教育力度，通过主动开展多种类型的教育形式，使得广大财务人员能够及时学习各种新政策、新法律以及新知识，尤其是营改增相关知识的培训教育，在有效丰富财务管理队伍综合素质的同时，进一步拓展财务管理人员的视野。

三、结束语

综上所述，对企业来说，营改增本身不仅是一次挑战，同时也是机遇。由于营改增部分条款与规定本身是与企业现状不相符的，这就需要各个企业深入分析营改增政策的具体内容，进一步研究营改增对企业税负产生的影响，主动革新管理理念，全面推动结构调整优化，综合参考自身实际情况，通过制定合理筹划税收工作、加速企业转型发展以及提升财务人员综合素质，力争通过最低的改革成本获取更多的经济利益，真正保障企业健康、有序的发展。

参考文献：

[1]张丹，杨秋煦.营改增对交通运输企业税负的影响——基于上海市改革试点政策的分析[J].财会月刊，2013，03：15-18

[2]熊霞.“营改增”对福建省企业整体税负影响的实证分析[J].国际商务财会，2015，01：82-85

[3]周洪斌.营改增对建筑施工企业税负的影响与对策分析[J].會计师，2015，13：24-25