烟草商业企业涉税风险识别与防范

丛中岳

摘要：本文旨在对烟草商业企业在外部环境层面、运营控制层面、日常管理层面的涉税风险进行识别，并提出相应的税务风险防范管理措施。

关键词：烟草商业企业 涉税风险 风险防范

烟草商业企业以卷烟批发业务为主，多元化经营为辅，经营范围较广、涉税事项较为复杂。企业税务管理者如何通过对企业所面临的涉税风险事件进行识别与分析，制定相应的风险控制措施与防范方法，将税务风险降到最低，是企业经营管理中的重点之一。本文对烟草商业企业在外部环境、运营控制、日常管理过程中的涉税风险进行识别分析，并提出相应的税务风险管理措施。

一、烟草商业企业涉税风险识别

烟草商业企业涉税风险主要来自于企业的外部经济、政策环境及内部经营管理。

（一）烟草商业企业外部环境层面的税务风险

1、我国税法体制存在的涉税风险

我国税法体系建立在保障国家利益的基础之上，税务机关与纳税人在法律地位上平等，但在权责关系上并不完全对等。税法赋予行政机关一定的自由裁量权和法规条款的解释权，这就潜在增加了企业可能存在的税务风险，特别是对于处于敏感行业的烟草企业，更是检查、监管的重点。同时，在体系建设方面，我国还没有完全建立完善的税法体系，部分税收法规存在重复滞后的一面，往往容易引起税收规定与企业实际情况相背离，从而导致税务风险的发生。

2、税收政策变化导致的涉税风险

税收政策作为国家调节工具之一，必然随着经济环境和外部条件的变化而不断调整。因此，税收政策具有相对短暂的时效性。我国目前正处于经济转型期，税收政策作为国家重要的经济杠杆，调整更为频繁，2015年烟草行业的消费税变化、2016年全面“营改增”等都充分证明了这一点，这也使得企业对新税收政策的理解与消化存在滞后性，在新旧税收政策过渡期的操作上存在一定困难，容易发生税务风险。

3、税收政策理解和执行偏差导致的涉税风险

税收政策变动如此频繁，税务机关对于新政策的出台，难免会缺乏提醒，而一些具有适用性的政策往往处于半公开的状态，企业在缺乏相关指引的情况下容易忽视部分税收政策或者错误使用税收政策，在理解和执行上存在偏差，导致税务风险的发生。

（二）烟草商业企业运营控制层面的税务风险

烟草商业企业在运营过程中的各個环节都与税收有关，且总税负体量较大，企业管理者应着重注意企业在采购过程、销售过程及专卖执法过程中的税务风险。

1、采购过程中应注意的税务风险。

（1）可能存在将不符合抵扣规定的资产设备进项税进行抵扣，如职工食堂用固定资产、购买扶持烟农用的非补贴性质的各种设备等；

（2）外购商品作为职工福利发放，应注意进项税不得抵扣；

（3）烟叶收购时可能存在没有按规定将价外补贴与烟叶收购价格在同一张农产品收购发票或者销售发票上分别注明，没有按规定填写发票的，不能计算抵扣增值税进项税。

2、货物销售过程中应注意的税务风险。

（1）主营业务之外发生的视同销售行为可能存在未作收入处理且未计提销项税，或已作收入处理但漏计提销项税等情况；

（2）雪茄烟在批发环节不需缴纳消费税，但雪茄型卷烟需要缴纳消费税。（为避免此类风险，企业应严格界定雪茄烟标准和型号）；

（3）可能存在少计“卷烟包装箱”销售收入、处置废旧物品未计销售收入以及其他少计销售收入等情况，或确认了相关收入但忽略了计提相应的销项税。

3、烟草专卖市场执法管理中应注意的税务风险。

（1）支付举报走私烟草产品有功人员奖励只有付款单据和企业自制相关文书，没有取得收款人签字和有效票据；对没有取得有效票据的支出没有作企业所得税纳税调整；

（2）支付给参与专卖市场执法管理的政府其他单位工作人员出勤补助费等相关费用未代扣代缴个人所得税；

（3）支付给参与专卖市场执法管理的政府其他单位的奖励列支费用但没有取得有效收据；

（三）烟草商业企业日常管理层面的税务风险

烟草商业企业作为大型商品批发流通企业，在日常管理中同样存在着各类税务风险，应及时识别并有效管控这些风险。

1、会计核算与税务处理方面应注意的涉税风险。

（1）会计信息质量失真给企业带来的风险

企业一旦出现失真的会计信息，将会降低涉税资料的真实性与合法性，而据此计算的税额也将失真，进而给企业带来税务风险；

（2）房产税计税基数的确定

转租房产不应计提房产税，在计提时若未严格区分出租房产类型，易多计提房产税；

对于不可随意移动的房屋附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值计提房产税；对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，应扣减原来相应设备和设施的价值；为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等应计入房产原值计提房产税，这些房产税计税基础的变动在实务操作中容易忽略。

（3）企业所得税涉税风险

根据税法规定，烟草商业企业业务宣传费要全额调增，不得税前抵扣，实务操作中容易忽视；

福利费、职工教育经费等要根据税法规定的工资总额按一定比例税前列支，而不是按账载工资总额列支。如劳务人员工资虽计入账载工资总额，但不得计入税法规定的工资总额等。

2、信息收集整理方面应注意的涉税风险。

企业涉税信息的收集整理与税务风险的识别、控制密切相关，若企业内部、外部涉税信息不能及时有效地收集、传递、反馈，各业务人员在办理业务时就不清楚相关的涉税风险点在哪里，易触发企业税务风险。

（1）内部涉税信息搜集

涉税信息的收集关系到企业各个部门，但是由于企业内部各部门之间对涉税业务沟通少，对业务活动的进行和完成没有能够进行有效的协调合作，导致企业税务管理比较被动，无法做到税务风险事前控制。

（2）外部涉税信息搜集

外部信息收集主要指国家税收政策、财务管理、内部控制、会计准则变动等信息的收集。现今外部信息在不断变化，而外部信息的收集主要由企业税务管理人员来完成，企业税务管理人员如若没有及时学习理解新政策及法规，很容易给企业带来税务风险。

二、涉税风险防范措施与建立税务风险管理体系

识别烟草商业企业涉税风险后，关键是针对这些在不同层面、不同环节中的税务风险采取防范措施，进而建立税务风险管理体系，以降低和应对企业税务风险。在建立防范与管理税务风险的过程中，不仅要搭建企业自身的税务风险控制机制，还应寻求与税务机关合作，以建立更全面更长效的税务风险管控体制。

（一）完善企业自身税务风险识别与控制机制

1、建立税务风险传导、评估机制

企业应建立完善税务管理运行机制，设有专职或兼职税务管理人员，负责识别日常业务或特殊事项的税务风险，识别事件变化可能带来的新税务风险，将设定的各个税种税务风险管理目标系统融入到企业经营管理活动的各个领域和各个层面当中，评估税务风险影响的大小、范围，及时组织修正税务风险、制定控制策略。其他相关人员及部门应对涉税事件的发生和变化及时反馈报告，加强对各个涉税事件的动态监控。

2、加强财务税务人员队伍素质的建设

税务风险管理是企业日常管理工作的重要内容，多数涉税风险是在日常管理层面上财务税务人员的主观行为造成的，因此要注重加强财务税务人员队伍素质的建设。企业财务核算人员和税务管理人员不但要具有较高的专业知识层次，而且要具备一定的综合知识素质，包括经济管理常识、财经税收法规常识等。可以通过鼓励财务税务人员参加网络教育，邀请税务专家开展税务风险管理专题讲座等多种方式，对财务税务人员进行后续培训，全方面提高财务税务人员的综合知识，特别是涉税管理相关知识，提高他们的工作水平和管理水平。

3、提高会计信息质量。

会计信息是纳税的基础及依据，其质量的高低直接影响税额缴纳的准确性。企业在財务工作中不仅要严格遵照会计准则的要求进行核算，而且要时刻注意税法与会计准则的不同之处，对纳税依据进行精准剖析，保障涉税资料的真实性及合法性，降低企业税务风险发生的可能性。

4、加强与税务机关的沟通与联系。

企业财务税务人员在日常管理工作中应注意加强与地方主管税务机关的联系，了解与企业相关的税收政策变化动态，对日常工作中遇到的比较复杂的涉税业务和对税收政策理解存在模糊把握不准的问题应及时与税务机关沟通，既要与税收征收局沟通，还要注重与大税服务科、税收法规科、税务稽查局的沟通，以求得对税务风险问题理解的共识，避免因部门理解上的偏差而遗留税务风险，或产生其他的税务风险。

（二）税企合作，建立税务风险长效管理机制

税法体制、税收政策的变动及遵从所引发的潜在风险需要税务部门与企业联合起来共同防范，而且税务风险管理体系的全面建立，离不开税务部门的帮助与指导，只有税企互助，才能真正形成有效的税务风险防范及化解体系，进而保障征纳税循环机制长效、健康运行。

1、税企合作，共同搭建网上互动平台建立长效的税企沟通机制

保持税企之间良好的沟通和互动，是建立税务风险管理体系的重要一环，也是构建和谐征纳关系的有力保障，而搭建网上税企互动平台则可以在税务机关及企业之间建立起一个沟通无障碍的平坦世界，让税企之间沟通更便捷，联系更密切。税务机关可以依托税企互动平台面向企业提供涉税业务的咨询服务。借助该平台，企业在遇到自身难以解决的税务问题时可以及时与税务机关沟通，共同探讨解决。税务机关还可以将最新的税务政策及税务培训资料在平台上共享，供企业相关业务人员自学，以提高自身业务水平，规避税收政策遵从方面的纳税风险。

2、税企合作，共同建立税务风险识别评估系统

建立税务风险管理体系的核心工作在于税务风险识别评估系统的搭建，该评估系统可以有效做到对税务风险的合理识别与评估，及时预测税务风险的大小以及可能会对企业带来的不利影响或损失。

税务风险识别评估系统的建立其基础在于搭建系统、有效、动态的经验数据库，该数据库应涵盖企业过去存在及未来潜在的各类税务风险，为企业识别各种风险提供有力的数据支持。完善的风险评估系统能够准确识别来自企业内部外部的税务风险，并通过数据分析加以细化，从而达到对风险进行动态识别的目的。风险评估系统的建立及运行是一项长期而复杂的工程，需要不断地更新、维护及改进，因此，税务机关及企业应当共同协商、频繁沟通、真诚合作，必要时还可以借助中介机构来协助实施。

综上所述，烟草商业企业在面对各类涉税风险时，应针对不同情况，进行详细的涉税风险识别与分析，制定相应的风险控制措施与防范方法，注重企业内部税务风险管理控制机制建设和外部税企长效共赢合作，通过签订税收遵从协议，税企协作，共同搭建税务风险管理体系，对税务风险进行有效管理，进而有效降低企业涉税风险，全面提高企业的运营管理效率。

参考文献：

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